Если неправильно оформить поступления или потратить деньги не на те цели, которые были заявлены, налоговая может признать такие суммы доходом и начислить налог на прибыль. Поэтому важно понимать, когда членские и целевые взносы действительно освобождаются от налогообложения и какие условия необходимо соблюдать. Разберём основные правила простым языком и без сложных юридических формулировок.
Что говорит закон, если читать его между строк
В Налоговом кодексе предусмотрены условия, при которых некоммерческая организация может не учитывать определённые поступления при расчёте налога на прибыль. Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ, к ним могут относиться членские и вступительные взносы, пожертвования, гранты и другие целевые поступления. Однако самого факта получения таких средств недостаточно — необходимо соблюдать установленные требования.
В первую очередь важно использовать полученные деньги по назначению. Например, членские взносы можно направить на аренду помещения, оплату труда сотрудников, занятых в уставной деятельности, организацию мероприятий и другие расходы, связанные с работой НКО. Если же средства расходуются на цели, которые не соответствуют их назначению, они могут быть учтены при определении налоговой базы.
Не менее важен раздельный учёт поступлений и расходов. Организации необходимо отдельно отражать целевые средства и доходы, полученные от деятельности, приносящей доход. Это позволяет подтвердить, какие деньги поступили в рамках целевого финансирования и на что именно они были потрачены.
Если такого разделения в учёте нет, подтвердить право на освобождение от налогообложения становится значительно сложнее. Поэтому раздельный учёт для НКО — не просто формальное требование, а один из основных способов обосновать правильность применения налоговых льгот при проверке.
Как организовать раздельный учёт так, чтобы налоговая не докопалась
Раздельный учёт требует дополнительного внимания со стороны бухгалтера, поэтому некоторые организации относятся к нему как к необязательной формальности. Однако правильно выстроенная система помогает контролировать поступление и расходование целевых средств и при необходимости подтверждать их назначение.
Для отражения таких операций обычно используется счёт 86 «Целевое финансирование». Чтобы сделать учёт более прозрачным, к нему можно открыть отдельные субсчета по видам поступлений: для членских и вступительных взносов, грантов, пожертвований и других целевых средств. Такой подход позволяет быстро определить источник поступления денег и проследить, на какие цели они были направлены.
При этом Налоговый кодекс не устанавливает единого подробного порядка ведения раздельного учёта для НКО. Поэтому организации важно самостоятельно разработать правила и закрепить их в учётной политике. В документе следует указать, как учитываются разные виды поступлений и связанные с ними расходы. Это поможет обосновать применяемый порядок учёта при возникновении вопросов со стороны налоговой инспекции.
Нюансы для разных форм: НКО, ТСЖ и СРО — не всё едино
Несмотря на общие правила налогообложения целевых поступлений, у разных видов некоммерческих организаций есть свои особенности. Их важно учитывать, чтобы правильно разделять необлагаемые поступления и доходы от деятельности, приносящей доход.
Некоммерческие организации
Членские взносы НКО обычно направляют на содержание организации, оплату текущих расходов и проведение мероприятий, предусмотренных уставом. При соблюдении установленных требований такие поступления не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Ситуация меняется, если организация получает деньги от платной деятельности. Например, проводит тренинги, продаёт книги, оказывает услуги или сдаёт имущество в аренду. Такие поступления уже относятся к доходам от деятельности, приносящей доход, поэтому учитывать их необходимо отдельно.
При этом направление заработанных средств на уставные цели само по себе не освобождает организацию от налога. Налоговая база определяется отдельно по деятельности, которая приносит доход, с учётом полученных доходов и расходов, которые можно признать при расчёте налога.
ТСЖ
У товариществ собственников жилья помимо целевых поступлений есть платежи, связанные с содержанием общего имущества и оплатой коммунальных услуг. Порядок их налогового учёта зависит от характера поступлений и договорных отношений с собственниками и поставщиками ресурсов.
Отдельного внимания требуют доходы, которые ТСЖ получает от коммерческого использования имущества. Например, это может быть плата за аренду подвального помещения или размещение рекламы на фасаде дома. Такие поступления нельзя автоматически относить к членским или целевым взносам — их налоговый учёт необходимо вести отдельно.
Саморегулируемые организации
У СРО к целевым поступлениям могут относиться членские взносы и средства, направляемые в компенсационные фонды. При соблюдении требований законодательства такие суммы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Одновременно СРО могут получать доход от дополнительных услуг, например проведения экспертиз или обучения. Такие поступления необходимо отделять от целевого финансирования и учитывать при налогообложении в установленном порядке.
Есть особенность и для организаций, которые состоят в СРО. При соблюдении требований НК РФ обязательные взносы в СРО могут учитываться при расчёте налога на прибыль. Возможность признания таких платежей в расходах зависит от применяемой системы налогообложения и характера самого взноса.
НДС — не забываем и про него
Отсутствие налога на прибыль с целевых поступлений не означает, что организация автоматически освобождается и от НДС. Здесь действуют другие правила, поэтому каждый вид поступлений и операций необходимо рассматривать отдельно.
Членские взносы сами по себе не являются оплатой за реализованные товары, работы или услуги, поэтому объекта обложения НДС при их получении, как правило, не возникает. Другая ситуация складывается, если НКО ведёт деятельность, приносящую доход. Например, организует платные мероприятия, продаёт методические материалы или сдаёт имущество в аренду. В этом случае вопрос об НДС решается по общим правилам с учётом применяемого налогового режима и предусмотренных законодательством освобождений.
Отдельные правила предусмотрены для ТСЖ. При соблюдении установленных Налоговым кодексом условий от НДС могут освобождаться операции, связанные с предоставлением коммунальных услуг, а также выполнением работ и оказанием услуг по содержанию и ремонту общего имущества. Для применения такого освобождения важно выполнить все предусмотренные законом требования, в том числе правильно определить стоимость реализуемых услуг.
Четыре типичные ошибки, из-за которых членские взносы превращаются в налог
На практике проблемы с налогообложением целевых поступлений часто возникают не из-за самого факта получения членских взносов, а из-за ошибок в их учёте и использовании. Рассмотрим четыре ситуации, на которые НКО стоит обратить особое внимание.
Ошибка 1. Не организован раздельный учёт
Организации недостаточно просто понимать, какие поступления относятся к членским взносам, а какие получены от деятельности, приносящей доход. Это разделение должно подтверждаться данными бухгалтерского и налогового учёта.
Для разных видов поступлений целесообразно предусмотреть отдельную аналитику и закрепить используемый порядок в учётной политике. Так организация сможет показать налоговой, откуда поступили средства, на какие цели они были направлены и какие расходы с ними связаны.
Ошибка 2. Целевые средства потрачены не по назначению
Даже правильно организованный учёт не поможет, если деньги используются на цели, которые не соответствуют условиям их получения или деятельности организации.
Например, приобретение за счёт целевых средств имущества, которое фактически не используется для ведения уставной деятельности, может вызвать вопросы у налоговой. Средства, использованные не по целевому назначению, учитываются при налогообложении в соответствии с требованиями НК РФ.
Ошибка 3. Целевые поступления смешиваются с доходами от платной деятельности
Особенно внимательно нужно учитывать расходы, если НКО одновременно получает членские взносы и ведёт деятельность, приносящую доход. В такой ситуации необходимо понимать, за счёт какого источника оплачиваются конкретные затраты.
Например, если организация арендует один офис одновременно для уставной и платной деятельности, необходимо определить и документально закрепить порядок распределения соответствующих расходов. Без понятной методики обосновать расчёты при налоговой проверке будет значительно сложнее.
Ошибка 4. Не заполнен Лист 07 декларации
Организациям, получавшим средства целевого финансирования, целевые поступления и другие предусмотренные законодательством средства, необходимо учитывать требования к заполнению Листа 07 декларации по налогу на прибыль.
В нём отражаются сведения о полученных и использованных целевых средствах в случаях, предусмотренных порядком заполнения декларации. Поэтому перед сдачей отчётности важно проверить не только правильность учёта поступлений, но и необходимость их отражения в Листе 07.
Примеры из практики: как это выглядит в жизни
Чтобы лучше понять, как эти правила работают на практике, рассмотрим несколько ситуаций.
Пример 1. Членские взносы использованы по назначению
Общественная организация получила за год 1 200 000 рублей членских взносов. Средства направили на проведение конференций, оплату труда сотрудников и аренду помещения — то есть на расходы, связанные с уставной деятельностью.
Для членских взносов бухгалтер предусмотрела отдельный субсчёт к счёту 86 «Целевое финансирование» и отдельно отразила использование полученных средств. Необходимые сведения также были указаны в Листе 07 декларации по налогу на прибыль. При таком подходе организация может подтвердить источник поступления денег и их целевое использование.
Пример 2. ТСЖ получает доход от аренды
ТСЖ «Берёзка» получило 400 000 рублей за сдачу подвальных помещений в аренду и направило эти средства на благоустройство двора. Несмотря на то что деньги в итоге пошли на нужды дома, арендная плата не становится от этого целевым поступлением.
Ошибка заключалась в том, что бухгалтер учитывал доход от аренды на том же субсчёте, что и членские взносы. Такие операции необходимо разделять: целевые поступления учитывать отдельно, а доходы от сдачи имущества в аренду — в рамках деятельности, приносящей доход. Само направление заработанных денег на уставные цели не меняет их первоначального характера.
Пример 3. СРО приобретает автомобиль за счёт взносов
СРО получило 6 млн рублей членских взносов и направляло их на ведение реестра и осуществление контроля в рамках своей деятельности. Часть средств организация решила использовать для приобретения служебного автомобиля, необходимого сотрудникам для рабочих поездок.
В подобных ситуациях важно заранее определить, соответствует ли покупка назначению целевых средств и предусмотрена ли возможность таких расходов внутренними документами организации и требованиями законодательства. Если связь приобретения с уставной деятельностью не удастся подтвердить документально, у налоговой могут возникнуть вопросы к целевому характеру расходов. Поэтому крупные и нестандартные покупки за счёт членских или других целевых взносов лучше заранее проверять с точки зрения их назначения и документального оформления.
Как защититься от претензий заранее
Налоговые ошибки проще предупредить, чем исправлять уже во время проверки. Поэтому руководителю и бухгалтеру НКО стоит заранее выстроить понятный порядок работы с целевыми поступлениями.
- Закрепите правила раздельного учёта в учётной политике. Не стоит ограничиваться универсальными формулировками. Опишите порядок с учётом деятельности именно вашей организации: укажите используемые субсчета, виды целевых поступлений и принципы распределения общих расходов между уставной деятельностью и деятельностью, приносящей доход.
- Используйте возможности автоматизации. Учётную программу можно настроить таким образом, чтобы разные виды поступлений сразу отражались по соответствующей аналитике. Это сокращает объём ручной работы и снижает вероятность ошибок при отражении операций.
- Подготавливайте сметы по проектам и мероприятиям. В них можно заранее определить планируемые расходы и источники их финансирования. Утверждённая смета вместе с первичными документами поможет подтвердить, на какие цели организация направила полученные средства.
- Регулярно проверяйте состояние расчётов с бюджетом. Периодически просматривайте данные в личном кабинете налогоплательщика и сверяйте их с информацией в учётной системе. Так можно быстрее обнаружить расхождения, задолженность или другие вопросы, требующие внимания.
- Организуйте максимально прозрачный учёт денежных потоков. При необходимости организация может использовать разные банковские счета для целевых поступлений и доходов от деятельности, приносящей доход. Само по себе наличие отдельных счетов не заменяет раздельный бухгалтерский и налоговый учёт, но может сделать движение средств более понятным и упростить внутренний контроль.
Когда без профессиональной помощи не обойтись
Даже при хорошем знании законодательства бухгалтерский учёт в НКО, ТСЖ и СРО требует постоянного внимания. Необходимо правильно разделять целевые поступления и доходы от деятельности, приносящей доход, контролировать расходы, следить за изменениями требований и вовремя сдавать отчётность. Ошибки в этой работе могут привести к доначислению налогов, пеням и штрафам.
Один из вариантов снизить нагрузку на организацию — передать бухгалтерию на аутсорсинг. В этом случае учётом занимается команда специалистов, которая контролирует операции и отчётность, помогает корректно отражать поступления и расходы и следит за соблюдением установленных требований.
Мы предлагаем комплексное бухгалтерское сопровождение НКО, ТСЖ и СРО. Специалисты помогут организовать раздельный учёт с учётом особенностей вашей деятельности, подготовить необходимые документы и отчётность, проконтролировать правильность отражения операций и разобраться в сложных налоговых вопросах.
Такой подход позволяет руководителю сосредоточиться на работе организации, а вопросы бухгалтерского и налогового учёта передать специалистам, которые занимаются ими каждый день.
Чтобы заказать бухгалтерский аутсорсинг, достаточно связаться с нами по телефону +7 (499) 956-21-70 или написать на электронную почту tlm1c@4dk.ru. Полная информация об услугах, тарифах и условиях сотрудничества представлена на странице по ссылке. Доверьте учёт профессионалам — и сосредоточьтесь на развитии своей организации, а не на бесконечных налоговых хитросплетениях.
