Снижение штрафов ФНС в 2026 году: как применять смягчающие обстоятельства по новым правилам

С 1 сентября 2026 года пункт 3 статьи 114 НК РФ устанавливает предел снижения штрафа при наличии смягчающих обстоятельств: не менее чем в два раза и не более чем в десять раз. Об изменениях сообщает ФНС России.

С 30 сентября 2026 года применяются особенности учёта таких обстоятельств, утверждённые приказом ФНС от 24.07.2026 № ЕД-1-7/514@.

Теперь особенно важно не просто перечислить доводы, а подтвердить их документами, связать с конкретным нарушением и правильно определить порядок расчёта.

Снижение штрафа и отмена ответственности — разные задачи

Ограничение «не более чем в десять раз» относится к уменьшению штрафа по смягчающим обстоятельствам.

Оно не означает, что налогоплательщик обязан заплатить хотя бы десятую часть любой предъявленной суммы. Если отсутствуют основания для ответственности, нарушена процедура или выполнены предусмотренные законом условия освобождения, необходимо рассматривать вопрос об отмене штрафа.

Поэтому защиту разумно начинать с двух вопросов:

• законно ли предъявлен штраф;

• если основания для ответственности есть, какие обстоятельства позволяют его уменьшить.

Эти доводы можно заявлять последовательно: сначала — возражения против привлечения к ответственности, затем — просьбу учесть смягчающие обстоятельства на случай, если инспекция не согласится с основной позицией.

Во сколько раз можно уменьшить налоговый штраф

По общему порядку, установленному приказом ФНС, количество признанных смягчающих обстоятельств влияет на размер снижения:

Это общая схема для налоговых органов. Для отдельных случаев, связанных с исправлением ошибок и возмещением ущерба бюджету, предусмотрен специальный расчёт. Также установлены ограничения для определённых умышленных нарушений.

Правила закреплены в приложении к приказу ФНС № ЕД-1-7/514@.

Какие минимальные суммы предусмотрены

При наличии нескольких смягчающих обстоятельств налоговый орган, по общему правилу приказа, не уменьшает штраф ниже:

• 1 000 рублей — для граждан;

• 3 000 рублей — для ИП, некоммерческих организаций и организаций — субъектов МСП;

• 10 000 рублей — для остальных организаций.

Однако предусмотрено исключение: эти ограничения не распространяются на двукратное уменьшение штрафа при одном смягчающем обстоятельстве.

Следовательно, минимальные суммы нельзя понимать как требование увеличить небольшой штраф до 3 000 или 10 000 рублей. Например, уменьшение исходного штрафа 1 000 рублей вдвое при одном признанном обстоятельстве даёт 500 рублей.

Почему несколько аргументов могут посчитать одним обстоятельством

Количество пунктов в ходатайстве не равно количеству смягчающих обстоятельств.

Если несколько фактов относятся к одному основанию, инспекция учитывает их в совокупности. Например, социальная направленность деятельности и благотворительность могут характеризовать налогоплательщика положительно, но не обязательно дают два самостоятельных основания для снижения.

Разделение одного довода на несколько абзацев этого не меняет. Значение имеют содержание фактов и их правовая квалификация.

При этом перечень нельзя сводить к закрытому списку из шести групп. Приказ предусматривает как личные и имущественные обстоятельства, так и иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими.

Какие смягчающие обстоятельства стоит проверить

Незначительность нарушения

Приказ ФНС приводит, в частности, следующие ориентиры:

• просрочка представления декларации, расчёта и отдельных уведомлений — до трёх рабочих дней включительно;

• просрочка представления документов или информации по требованию — до трёх рабочих дней включительно;

• количество непредставленных документов — в пределах 10% от общего числа истребованных документов;

• незначительное неправильное исчисление налога по неосторожности — в пределах 10% от общей суммы соответствующего налога за период, но не более 5 млн рублей, при соблюдении дополнительных условий.

Для последнего основания важно отсутствие связи с нарушением пределов осуществления прав, установленных статьёй 54.1 НК РФ.

Превышение указанного срока или размера не означает, что любые доводы о смягчении становятся бесполезными. Однако ссылаться на конкретный числовой критерий, которому ситуация не соответствует, неправильно. Необходимо оценить другие основания.

Отсутствие повторности само по себе также не признаётся достаточным обстоятельством: оно рассматривается во взаимосвязи с другими характеристиками нарушения.

Тяжёлые личные обстоятельства и материальное положение

Для физического лица значение могут иметь тяжёлое заболевание, смерть члена семьи, потеря работы, иждивенцы и другие подтверждённые обстоятельства.

В ходатайстве необходимо объяснить, что произошло, когда это произошло и почему имеет значение для рассматриваемого дела.

В качестве подтверждения могут использоваться медицинские документы, сведения о доходах, документы об иждивенцах, банковские выписки и другие относимые материалы.

Одной фразы «нахожусь в сложном финансовом положении» недостаточно для полноценной оценки.

Тяжёлое имущественное положение организации

Для компаний приказ предусматривает самостоятельное основание. О финансовых затруднениях могут свидетельствовать:

• обязательства и задолженность по текущим платежам, превышающие доходы;

• недостаточность средств на счетах для покрытия текущих расходов;

• убытки;

• существенное снижение прибыли.

Важно показать существующее положение компании. Прогноз, что после уплаты штрафа станет сложно работать, сам по себе не заменяет необходимых доказательств.

Большая выручка также не исключает финансовых затруднений: она должна оцениваться вместе с расходами, обязательствами и доступными средствами.

Незначительная степень вины

Примером может быть ошибочное толкование налоговых норм из-за отсутствия практики и разъяснений либо наличия противоречивой судебной или административной практики.

Такой довод требует конкретики: какую норму применяла компания, почему возникли сомнения и какие материалы подтверждают неоднозначность.

Простое указание «умысла не было» не гарантирует дополнительного снижения. Необходимо раскрыть обстоятельства, которые повлияли на возникновение ошибки.

Добровольное исправление и возмещение ущерба бюджету

Это основания, для которых особенно важны даты и последовательность действий.

Сначала следует проверить, выполнены ли условия освобождения от ответственности по статье 81 НК РФ. При их соблюдении вопрос может стоять об освобождении, а не только об уменьшении штрафа.

Если условия освобождения выполнены не полностью, приказ предусматривает специальные правила снижения. В частности, учитываются:

• момент представления уточнённой декларации;

• самостоятельность исправления;

• достаточность положительного сальдо ЕНС;

• доля погашенной недостающей суммы налога и соответствующих пеней;

• погашение задолженности до рассмотрения дела.

Наличие любого положительного остатка на ЕНС не означает автоматического снижения любого штрафа.

Кроме того, эти основания связаны с конкретными составами правонарушений. Например, порядок учёта добровольного исправления и возмещения ущерба нельзя механически переносить на штраф за несвоевременную подачу декларации по статье 119 НК РФ.

Положительная характеристика налогоплательщика

Приказ предусматривает оценку социальной направленности деятельности, благотворительности, статуса градообразующего предприятия, особых заслуг физического лица и других подтверждённых фактов.

Для благотворительности установлены условия, связывающие размер помощи с совокупным доходом за соответствующий период. Поэтому одного платёжного поручения недостаточно: необходимо проверить и установленное соотношение.

Длительное добросовестное исполнение налоговых обязанностей также описано конкретно: три года и более при налоговой нагрузке выше среднего отраслевого уровня по основному виду деятельности. Отсутствие задолженности на текущую дату не подтверждает выполнение всех этих условий.

Как подготовить ходатайство об уменьшении штрафа

Шаг 1. Проверьте основание и расчёт санкции

Установите статью НК РФ, период нарушения, исходную сумму штрафа и обстоятельства, на которых основана позиция инспекции.

Если предъявлено несколько нарушений, анализируйте каждое отдельно. Довод, относящийся к одному составу, не обязательно уменьшает остальные штрафы.

Шаг 2. Составьте перечень подтверждённых обстоятельств

Для каждого довода укажите:

• конкретный факт;

• дату или период;

• связь с нарушением;

• применимое основание;

• подтверждающие документы.

Такая структура помогает отделить самостоятельные обстоятельства от нескольких подтверждений одного основания.

Шаг 3. Подготовьте документы

В зависимости от ситуации могут потребоваться квитанции о приёме отчётности, требования инспекции, подтверждения отправки документов, сведения по ЕНС, банковские выписки, бухгалтерская отчётность, медицинские документы и материалы о благотворительности.

Справка об отсутствии задолженности не доказывает автоматически отсутствие нарушений за несколько лет. Документ должен подтверждать именно тот факт, на который ссылается налогоплательщик.

Шаг 4. Сформулируйте просьбу

Ходатайство составляется в свободной форме. В нём следует указать реквизиты налогоплательщика, данные акта или решения, обстоятельства, правовые основания, расчёт запрашиваемого снижения и перечень приложений.

Каждый самостоятельный довод лучше изложить отдельным пунктом. Это облегчает рассмотрение, но результат зависит от содержания и доказательств, а не от количества абзацев.

Шаг 5. Представьте позицию своевременно

По общему правилу письменные возражения на акт налоговой проверки подаются в течение месяца со дня его получения. Ходатайство о смягчении можно включить в возражения или оформить отдельно.

Этот срок не следует считать универсальным моментом, после которого заявить обстоятельства уже невозможно. Необходимо учитывать стадию дела, порядок рассмотрения материалов и возможности обжалования.

Практически выгоднее представить доводы до вынесения решения, чтобы инспекция могла оценить их сразу.

Условный пример: как проверить расчёт снижения

Допустим, исходный штраф составляет 300 000 рублей. Инспекция признала три самостоятельных смягчающих обстоятельства, и применяется общий порядок без специальных ограничений.

Штраф уменьшается в шесть раз:

300 000 ÷ 6 = 50 000 рублей.

Если один из трёх доводов фактически дублирует другой и признаются только два обстоятельства, расчёт будет иным:

300 000 ÷ 4 = 75 000 рублей.

Разница составляет 25 000 рублей. Но добиться нужного результата можно только обоснованием самостоятельности фактов, а не переименованием одного обстоятельства.

При признании пяти самостоятельных обстоятельств по общей схеме штраф составил бы 30 000 рублей. Это условная арифметика, а не гарантия результата по конкретному делу.

Как проверить решение и обжаловать отказ

После получения решения сопоставьте его с ходатайством:

• какие обстоятельства признаны;

• какие отклонены и почему;

• не объединены ли самостоятельные основания;

• правильно ли выбран общий или специальный порядок;

• соблюдены ли пределы снижения.

Если решение вынесено по статье 101 НК РФ и ещё не вступило в силу, апелляционная жалоба по общему правилу подаётся в течение месяца со дня вручения решения, а не десяти дней. Для вступивших в силу решений и иных актов действуют другие правила исчисления сроков. 

При необходимости спор можно продолжить в суде с соблюдением обязательного досудебного порядка. При этом приказ ФНС регулирует учёт обстоятельств налоговыми органами: механически переносить всю ведомственную таблицу на судебное рассмотрение не следует.

Какие ошибки ослабляют позицию

Просить о снижении, не проверив законность штрафа. Иногда имеются основания для освобождения от ответственности или отмены решения.

• Считать каждый факт отдельным обстоятельством. Благотворительность и социальная направленность деятельности могут учитываться совместно.
• Подавать общие формулировки без доказательств. Инспекция должна понимать, что именно произошло и чем подтверждается.
• Заявлять основание без связи с составом нарушения. Уплата налога и просрочка декларации требуют раздельной правовой оценки.
• Рассчитывать на автоматическое применение всех доводов. Налоговый орган должен оценивать смягчающие обстоятельства, но сведения о личной ситуации или благотворительности могут отсутствовать в материалах дела.
• Путать сроки возражений и обжалования. Это разные стадии с разными процессуальными правилами.

Как снизить риск штрафов заранее

Системный контроль обычно обходится дешевле, чем подготовка налогового спора.

Закрепите ответственных за сроки отчётности и ответы на требования, контролируйте входящие документы по ЭДО, регулярно проверяйте ЕНС и сохраняйте подтверждения отправки.

Если обнаружена ошибка, сначала определите порядок её исправления и условия освобождения от ответственности. Поспешная подача уточнённой декларации без проверки необходимых условий может изменить последствия для компании.

Когда полезно профессиональное бухгалтерское сопровождение

Работа со смягчающими обстоятельствами требует согласовать факты, документы, сроки и расчёт. Сильная позиция начинается с достоверных данных учёта и понятной истории действий налогоплательщика.

Наша компания помогает организовать бухгалтерское сопровождение, контролировать отчётность и ЭДО, проводить сверки и готовить документы для взаимодействия с налоговыми органами. При возникновении спора объём работ по анализу санкций и подготовке позиции согласовывается отдельно.

Чтобы заказать бухгалтерский аутсорсинг, свяжитесь с нами по телефону +7 (499) 956-21-70 или электронной почте tlm1c@4dk.ru.

Полная информация об услугах и условиях сотрудничества представлена на странице.

Смягчающие обстоятельства помогают уменьшить финансовые последствия нарушения, когда они применимы к делу и подтверждены. Поэтому до уплаты штрафа стоит проверить не только сумму в решении, но и то, какие доводы инспекция уже учла, а какие ещё предстоит обосновать.