Налоговый кодекс РФ не устанавливает специального единого порядка ведения раздельного учета НДС для налогоплательщиков на УСН. Однако у организаций и ИП на упрощенной системе, признаваемых плательщиками НДС, обязанность вести раздельный учет возникает в отдельных случаях, предусмотренных нормами НК РФ.
1. Применение разных ставок НДС
Прямой обязанности вести раздельный учет при применении разных ставок НДС НК РФ не устанавливает. Однако согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налогоплательщик обязан корректно определять налоговую базу по каждой ставке.
Это означает необходимость раздельного учета операций по ставкам:
- 0%
- 5%
- 7%
- общие ставки
На практике достаточно раздельного отражения выручки по соответствующим ставкам в первичных документах и регистрах учета.
2. Облагаемые и необлагаемые операции
Если налогоплательщик осуществляет одновременно облагаемые и необлагаемые операции, возникает обязанность вести раздельный учет входного НДС.
Это необходимо для распределения НДС по товарам (работам, услугам), используемым в разных видах деятельности.
Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ, при отсутствии раздельного учета:
- входной НДС не принимается к вычету;
- не включается в расходы по налогу на прибыль.
Порядок ведения раздельного учета
Единая методика в НК РФ не установлена. Налогоплательщик разрабатывает ее самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
Формула пропорции (п. 4.1 ст. 170 НК РФ)
Доля НДС = (Ст НДС / Ст Общая) × 100 %
Где:
- Доля НДС — доля выручки по облагаемым операциям
- Ст НДС — стоимость облагаемых операций без НДС
- Ст Общая — общая стоимость всех операций без НДС
В расчет включаются также операции, связанные с реализацией за пределами РФ (ст. 148 НК РФ) и операции, не указанные в ст. 149 НК РФ.
Расчет вычета НДС
Вычет НДС = «Входной» НДС × Доля НДС
- Вычет НДС — сумма НДС к вычету
- Входной НДС — НДС по общим затратам
- Доля НДС — расчетная доля облагаемых операций
3. Особенности учета по основным средствам
Для ОС и НМА, принятых к учету в первом или втором месяце квартала, пропорция может определяться по месячным данным (пп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ), при условии закрепления в учетной политике.
4. «Правило 5 процентов»
Если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5%, налогоплательщик вправе принять весь входной НДС к вычету.
Формула:
Доля = (Расходы по необлагаемым операциям / Общие расходы) × 100 %
Основания:
- письмо ФНС России от 03.08.2012 № ЕД-4-3/12919@
- письмо Минфина России от 16.09.2025 № 03-07-11/90091
- письмо Минфина России от 05.02.2016 № 03-07-14/5857
5. Разные периоды применения вычета (ставка 0%)
Раздельный учет необходим при одновременном применении общих ставок НДС и ставки 0%, например при экспорте товаров.
Порядок учета закрепляется в учетной политике с использованием показателей выручки или расходов.
6. Льготные ставки 5% и 7% на УСН
При применении ставок 5% или 7% раздельный учет входного НДС не требуется.
Основание: пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ.
НДС в вычет не принимается и учитывается в стоимости приобретений.
7. Отказ от льгот
При отказе от освобождения по п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик вправе применять вычеты в общем порядке и не вести раздельный учет.
Нормы:
8. Раздел 7 декларации по НДС
При применении льготных ставок 5% и 7% заполняется раздел 7 декларации по НДС.
Основание: п. 50.2 Порядка заполнения декларации (приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@).
Вывод
Раздельный учет НДС у упрощенцев обязателен при:
- применении разных ставок НДС;
- совмещении облагаемых и необлагаемых операций;
- использовании ставки 0%;
- распределении входного НДС по формуле (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
- невозможности применения «правила 5 процентов».
