Положительное сальдо на едином налоговом счете обычно воспринимается как свободная переплата, которой налогоплательщик может распорядиться по своему усмотрению: вернуть деньги на банковский счет, зачесть в счет собственных обязательств или направить на уплату налогов за другую организацию.
Однако с 1 сентября 2026 года правила работы с положительным сальдо ЕНС меняются. В первую очередь изменения затрагивают зачет переплаты в пользу третьих лиц. Возможность перечислить свободные средства на ЕНС другой компании сохраняется, но воспользоваться ею можно будет только при соблюдении установленных законом условий.
Поправки предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ и затрагивают, в частности, статьи 78 и 79 НК РФ. Разберем, как с 1 сентября 2026 года проводить зачет и возврат переплаты по ЕНС, в каких случаях налоговая инспекция откажет в операции и какие дополнительные требования необходимо учитывать бухгалтеру.
Как изменится зачет положительного сальдо ЕНС в пользу третьего лица
До вступления в силу новых правил положительное сальдо ЕНС можно было направить в счет исполнения налоговых обязательств другого лица. На практике такой механизм позволял организациям и предпринимателям перераспределять свободные средства, в том числе внутри группы компаний.
С 1 сентября 2026 года порядок становится строже. Зачесть положительное сальдо своего ЕНС в счет налогов другого лица можно будет только при наличии у получателя действующей обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней или штрафов.
Иными словами, перечислить деньги третьему лицу заранее, когда соответствующее налоговое обязательство еще не возникло, не получится.
Если на дату рассмотрения заявления у получателя отсутствует обязанность, в счет которой предполагается провести зачет, налоговая инспекция должна отказать в его проведении.
Как будет работать зачет ЕНС за другую организацию
Рассмотрим ситуацию на примере.
У организации сформировалось положительное сальдо ЕНС в размере 800 000 рублей. Компания-партнер должна перечислить в бюджет 500 000 рублей. Первая организация решает направить часть своей переплаты на исполнение обязательства партнера.
Если на момент проведения зачета у получателя уже существует соответствующая обязанность на 500 000 рублей, операция может быть выполнена.
Если же компания хочет заранее перечислить деньги на ЕНС партнера, хотя налоговая обязанность у него еще не возникла, в проведении такого зачета будет отказано.
Таким образом, после 1 сентября 2026 года для зачета переплаты по ЕНС за третье лицо недостаточно только положительного сальдо у плательщика. Необходимо также убедиться, что у получателя действительно возникло обязательство перед бюджетом.
Что будет, если сумма зачета превышает обязательство
Размер зачета ограничивается фактической суммой налогового обязательства получателя. Например, если компания располагает положительным сальдо в размере 800 000 рублей, а обязательство третьего лица составляет 500 000 рублей, зачесть можно только 500 000 рублей. Оставшиеся 300 000 рублей продолжат учитываться в составе положительного сальдо плательщика.
Обратная ситуация также допускает частичное исполнение. Если задолженность или иное обязательство третьего лица составляет 500 000 рублей, а положительное сальдо организации, которая проводит зачет, — только 300 000 рублей, в счет чужого обязательства направят доступные 300 000 рублей. Остаток в размере 200 000 рублей получателю придется погасить самостоятельно.
Для холдингов и групп компаний это особенно важно учитывать при планировании налоговых платежей и распределении денежных средств между организациями.
Что произойдет, если у получателя отсутствует налоговая обязанность
Новые правила предусматривают отдельный порядок для ситуаций, когда после зачета выясняется, что на соответствующую дату у получателя отсутствовала обязанность, в счет которой были направлены средства.
В предусмотренных законом случаях сумма положительного сальдо подлежит возврату на банковский счет лица, подавшего заявление о зачете. Дополнительно обращаться в налоговый орган за возвратом не потребуется.
Поэтому при планировании операций с ЕНС важно учитывать не только размер положительного сальдо, но и фактическое состояние расчетов получателя с бюджетом.
Новые основания для отказа в зачете переплаты по ЕНС
Изменения закрепляют в Налоговом кодексе отдельное основание для отказа в зачете. Если налогоплательщик направляет положительное сальдо ЕНС в счет исполнения обязанности другого лица, но соответствующей обязанности у получателя нет, налоговый орган откажет в зачете.
Таким образом, речь идет уже не о технических особенностях работы ФНС, а о требовании, непосредственно установленном НК РФ.
Отдельное ограничение действует с 1 января 2026 года. Средства, которые учитываются на ЕНС как суммы, перечисленные в счет возмещения ущерба от налоговых преступлений, предусмотренных статьями 198–199.2 УК РФ, нельзя использовать для зачета или возврата в общем порядке.
Для большинства организаций такая ситуация неактуальна, однако при анализе положительного сальдо необходимо учитывать происхождение средств.
Еще одно изменение касается оформления заявлений. С 15 января 2026 года применяются обновленные формы документов для зачета и возврата положительного сальдо ЕНС.
В заявлении на возврат появилась возможность указывать номер платежной карты для перечисления денежных средств. Кроме того, при оформлении зачета в пользу другого лица необходимо указывать не только его ИНН, но и КПП.
Поэтому организациям, которые регулярно используют механизм зачета положительного сальдо между юридическими лицами, необходимо учитывать новые требования при подготовке документов.
УКЭП для зачета ЕНС в пользу третьего лица
С 1 сентября 2026 года меняются и требования к электронной подаче документов. При направлении заявления о зачете положительного сальдо в счет обязательств другого лица через личный кабинет налогоплательщика потребуется усиленная квалифицированная электронная подпись — УКЭП.
Такое требование направлено на дополнительную защиту операций с денежными средствами. Зачет в пользу другого лица фактически означает распоряжение положительным сальдо налогоплательщика, поэтому ФНС усиливает подтверждение полномочий лица, которое инициирует операцию.
Если УКЭП отсутствует, провести такой зачет через личный кабинет в предусмотренном электронном порядке не получится. Поэтому компаниям, которые используют подобные операции, стоит заранее проверить наличие действующего сертификата электронной подписи и срок его действия.
Сводные уведомления по НДФЛ и страховым взносам с 1 сентября 2026 года
Еще одно важное изменение с 1 сентября 2026 года касается уведомлений об исчисленных налогах и взносах.
Налогоплательщики получают возможность направлять одно сводное уведомление по НДФЛ и страховым взносам сразу за несколько будущих периодов текущего календарного года.
Это позволяет заранее передать в налоговый орган сведения на несколько месяцев вперед, в том числе до конца года.
В сводное уведомление можно включить:
Для НДФЛ суммы указываются отдельно по соответствующим периодам внутри месяца. Для страховых взносов отражается сумма за каждый месяц.
При этом подать такое уведомление можно только в пределах текущего календарного года. Например, в 2026 году нельзя заранее представить сводное уведомление за периоды 2027 года.
Как будут списываться деньги с ЕНС по сводному уведомлению
Подача сводного уведомления не означает, что вся указанная в нем сумма будет сразу зарезервирована или списана с ЕНС. Средства учитываются поэтапно в соответствии с установленными сроками.
По НДФЛ списание производится в привязке к соответствующему периоду, а по страховым взносам — с учетом срока исполнения обязательства за конкретный месяц.
Если в нужный момент положительного сальдо ЕНС недостаточно, перечисление будет произведено после появления необходимых средств на счете в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
Если фактическая сумма обязательства окажется больше ранее заявленной, потребуется представить уточненное уведомление. Если сумма будет меньше прогнозируемой, неиспользованный остаток сохранится на ЕНС в составе положительного сальдо.
Важно, что использование сводных уведомлений является добровольным. Налогоплательщик вправе продолжить подавать уведомления в привычном порядке по отдельным периодам.
Что изменилось в работе с ЕНС с 1 сентября 2026 года
Основные изменения в правилах зачета и возврата положительного сальдо ЕНС можно свести к нескольким положениям.
- Первое. Зачет в пользу третьих лиц ограничен фактическим обязательством получателя. Направить положительное сальдо можно только при наличии соответствующей обязанности. Если ее нет, в зачете откажут. Если обязательство меньше заявленной суммы, зачет проведут только в его пределах. Если положительного сальдо недостаточно, допускается частичный зачет.
- Второе. В НК РФ закреплено дополнительное основание для отказа. Отсутствие соответствующей обязанности у получателя становится самостоятельной причиной, по которой налоговая инспекция не проведет операцию.
- Третье. Изменились требования к оформлению документов. С 15 января 2026 года действуют обновленные формы заявлений на зачет и возврат. Для операций в пользу третьего лица потребуется указывать КПП, а с 1 сентября при направлении заявления через личный кабинет применяется УКЭП.
- Четвертое. Появились сводные уведомления. НДФЛ и страховые взносы можно заявлять сразу на несколько будущих периодов в пределах текущего календарного года. При этом средства с ЕНС учитываются поэтапно, а новый формат остается добровольным.
Большинство рассмотренных изменений применяется с 1 сентября 2026 года. При этом обновленные формы заявлений действуют с 15 января 2026 года, а отдельные ограничения в отношении сумм, связанных с возмещением ущерба от налоговых преступлений, — с 1 января 2026 года.
Что нужно проверить бухгалтеру при работе с ЕНС
После вступления новых правил в силу одного наличия положительного сальдо на едином налоговом счете недостаточно для проведения зачета за другую организацию.
Перед операцией необходимо проверить, возникло ли у получателя соответствующее обязательство, определить его размер и убедиться, что суммы на ЕНС достаточно для зачета. Кроме того, при электронной подаче заявления важно заранее проверить наличие действующей УКЭП.
Особое внимание новым требованиям стоит уделить компаниям, которые регулярно перераспределяют средства внутри группы юридических лиц. Ошибка при оформлении зачета может привести к отказу и нарушить запланированный график налоговых платежей.
Сводные уведомления, напротив, могут сократить объем регулярной работы с ЕНС. Однако их использование требует точного планирования сумм НДФЛ и страховых взносов и своевременной корректировки данных, если фактические обязательства отличаются от первоначального расчета.
Бухгалтерское сопровождение и работа с ЕНС
Изменения 2026 года делают работу с единым налоговым счетом более формализованной. Бухгалтеру необходимо контролировать не только сроки и суммы платежей, но и основания для зачета, состояние расчетов с бюджетом, правильность уведомлений и требования к электронной подписи.
Если у компании большой объем операций или несколько юридических лиц, самостоятельный контроль ЕНС может занимать значительную часть рабочего времени. Ошибки при зачете, возврате положительного сальдо или подготовке уведомлений способны привести к отказам со стороны ФНС, появлению задолженности и дополнительной нагрузке на бухгалтерию.
Компания «Что делать Внедрение» предлагает бухгалтерский аутсорсинг и сопровождение расчетов с бюджетом. Специалисты помогают контролировать состояние ЕНС, оформлять зачеты и возвраты, готовить уведомления и отчетность, а также учитывать актуальные изменения налогового законодательства.
Чтобы узнать подробнее об услуге бухгалтерского аутсорсинга, свяжитесь с нами по телефону +7 (499) 956-21-70 или напишите на
tlm1c@4dk.ru. Подробнее об услуге — по
ссылке.
Грамотно организованная работа с ЕНС помогает своевременно использовать переплату, избегать необоснованных отказов в зачете и сохранять контроль над расчетами компании с бюджетом.
