1. Применение ставки НДС 22% с 2026 года
НДС по ставке 22% начисляется на все товары, работы, услуги и имущественные права, которые отгружены, выполнены или фактически оказаны с 01.01.2026, независимо от:
- даты заключения договора;
- условий оплаты (предоплата, постоплата, смешанные варианты);
- характера обязательств (разовые или длительные, длящиеся договоры).
Ключевым остается момент определения налоговой базы по НДС — это наиболее ранняя из дат: отгрузка или поступление аванса.
2. Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году
Если товар отгружен, работы выполнены или услуги оказаны в 2025 году, налоговая база определяется в 2025 году, и НДС исчисляется по ставке 20%. Получение оплаты в 2026 году не приводит к перерасчету налоговой базы и сумм НДС.
Вывод: контрагентам экономически выгодно провести как можно больше отгрузок и завершить работы до конца 2025 года, если это позволяет бизнес-процесс.
3. Длительные договоры оказания услуг
По длящимся договорам (абонентское обслуживание, договоры с ресурсоснабжающими организациями, доступ к платформам и сервисам, аренда и т. п.) налоговая база определяется по мере фактического оказания услуг.
Если услуги фактически оказываются в 2026 году (например, предоставляется доступ к торговой площадке, которой клиент пользуется в течение 2026 года), они подлежат обложению по ставке 22%, даже если оплата поступила в 2025 году.
В 2026 году по таким договорам необходимо выставлять акты и счета-фактуры (или УПД) со ставкой НДС 22%, вне зависимости от даты заключения договора и периода оплаты.
4. Авансы в 2025 году и отгрузка в 2026 году
Если в 2025 году продавец получает аванс, а отгрузка товаров или оказание услуг приходится на 2026 год, налоговая база определяется дважды:
- на дату получения предоплаты в 2025 году;
- на дату отгрузки (оказания услуг) в 2026 году.
НДС с аванса в 2025 году рассчитывается по формуле 20/120. В 2026 году на момент отгрузки эта сумма принимается к вычету, а НДС с реализации исчисляется уже по ставке 22%.
При частичной предоплате в 2025 году действует тот же принцип: на аванс — НДС 20/120, при отгрузке в 2026 году — НДС 22% с возможностью принять к вычету налог с частичной предоплаты.
Для поставщика это означает увеличение общей суммы НДС к уплате. За чей счет будет профинансирована эта разница — продавца или покупателя — нужно заранее зафиксировать в дополнительных соглашениях к договорам или путем заключения новых договоров со ставкой НДС 22%.
Важно: в 2025 году поставщик не вправе выставить счет-фактуру (УПД) со ставкой 22%, поскольку такая ставка еще не действует. В документах указываются только фактически применяемые ставки НДС.
5. Счета-фактуры и УПД: как работать с документами
В переходный период особое значение имеет корректное оформление первичных документов.
- счета-фактуры и УПД на авансы и отгрузки 2025 года выставляются исключительно со ставкой 20%;
- закрывающие документы (акты, счета-фактуры, УПД) за периоды, начинающиеся с 1 января 2026 года, должны содержать ставку НДС 22%.
Доплата 2%: как трактовать
Возможны две типовые ситуации:
Ситуация 1. Доплата 2% до 31.12.2025 включительно
В этом случае доплата рассматривается как увеличение аванса, поскольку новая ставка еще не вступила в силу. НДС с поступившей суммы необходимо исчислить по ставке 20/120. Рекомендуется выставить корректировочный счет-фактуру к уже оформленному авансовому счету-фактуре.
Ситуация 2. Доплата 2% с 01.01.2026 и позже, до отгрузки
Когда доплата вносится после повышения ставки НДС, ее целесообразно рассматривать как доплату именно суммы налога. Вся сумма доплаты подлежит перечислению в бюджет. При перечислении средств важно указать в назначении платежа, что это «доплата НДС 2%».
В этом случае оформляется корректировочный счет-фактура на разницу суммы НДС. На дату отгрузки продавец начисляет НДС по ставке 22%, а налог, отраженный в корректировочном счете-фактуре, принимается к вычету.
6. Корректировки стоимости и возвраты товаров в 2026 году
Если стоимость товаров, отгруженных до 01.01.2026, изменяется в 2026 году (как в сторону увеличения, так и снижения), применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки, то есть 20%.
В корректировочных счетах-фактурах (УКД), связанных с такими отгрузками, в графе 7 указывается ставка 20%, повторяющая ставку «отгрузочного» счета-фактуры или УПД. Аналогичный подход применяется и при исправлении ранее выставленных документов.
При возврате в 2026 году товаров, приобретенных в 2025 году и ранее, продавец также оформляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%. Для покупателя это означает, что при возврате качественного товара доплачивать дополнительные 2% из собственных средств не потребуется — возврат происходит по той же цене, по которой товар был приобретен.
7. Повышение НДС и налоговые агенты
Изменение ставки НДС влияет и на лиц, признаваемых налоговыми агентами. Для части агентов порядок совпадает с общими правилами: ставка определяется по дате отгрузки (оказания услуг) или по дате оплаты — в зависимости от нормы Налогового кодекса.
Налоговые агенты, которые исчисляют НДС по дате оплаты (например, при приобретении товаров, работ или услуг у иностранных продавцов, не состоящих на учете в российских налоговых органах), продолжают ориентироваться на ставку, действующую на момент перечисления денежных средств.
Если аванс перечислен до 31.12.2025, а отгрузка состоялась в 2026 году, НДС на дату уплаты аванса рассчитывается по формуле 20/120 и в дальнейшем не пересчитывается, поскольку новая ставка применяется только к тем операциям, которые отгружены или оказаны с 01.01.2026.
8. Практические шаги для подготовки бизнеса к ставке НДС 22%
Чтобы минимизировать налоговые риски и избежать конфликтов с контрагентами и контролирующими органами, компаниям стоит заблаговременно провести комплексную подготовку.
- Провести аудит действующих и длящихся договоров и определить операции, которые будут облагаться по ставке 22%.
- Пересмотреть ценообразование и заранее уведомить ключевых партнеров о возможном изменении стоимости.
- Внести в договоры механизм компенсации дополнительной налоговой нагрузки или заключить новые договоры со ставкой НДС 22%.
- Спланировать отгрузки и завершение работ до конца 2025 года там, где это экономически оправдано.
- Обновить учетную политику, настройки бухгалтерских и ERP-систем, шаблоны договоров, счетов-фактур и УПД.
- Обучить сотрудников, отвечающих за выставление документов и расчет НДС, особенностям переходного периода.
Грамотная подготовка к повышению ставки НДС позволяет не только снизить налоговые риски, но и сохранить управляемость финансового результата, а также партнерские отношения с ключевыми контрагентами. Мы всегда готовы помочь вам адаптировать договорную базу, настроить учет и подготовить персональные рекомендации по переходу на ставку НДС 22% с учетом особенностей вашего бизнеса.
