С 1 января 2026 года в России начинает действовать обновленная базовая ставка НДС — 22%. Изменения закреплены Федеральным законом № 425-ФЗ от 28.11.2025 и затрагивают всех налогоплательщиков, работающих на общей системе налогообложения. Льготная ставка 10% сохранится только для ограниченного перечня товаров, тогда как для большинства операций налоговая нагрузка вырастет.
Важная особенность реформы — отсутствие переходных положений. Закон не устанавливает специальных правил для длящихся договоров, предоплат, корректировок или операций, переходящих через дату 01.01.2026. На практике бизнесу придется ориентироваться на порядок, действовавший при повышении ставки НДС до 20% в 2019 году.
1. Применение ставки НДС 22% с 2026 года
НДС по ставке 22% начисляется на все товары, работы, услуги и имущественные права, которые отгружены, выполнены или фактически оказаны с 01.01.2026, независимо от:
- даты заключения договора;
- условий оплаты (предоплата, постоплата, смешанные варианты);
- характера обязательств (разовые или длительные, длящиеся договоры).
Ключевым остается момент определения налоговой базы по НДС — это наиболее ранняя из дат: отгрузка или поступление аванса.
2. Отгрузка в 2025 году, оплата в 2026 году
Если товар отгружен, работы выполнены или услуги оказаны в 2025 году, налоговая база определяется в 2025 году, и НДС исчисляется по ставке 20%. Получение оплаты в 2026 году не приводит к перерасчету налоговой базы и сумм НДС.
Вывод: контрагентам экономически выгодно провести как можно больше отгрузок и завершить работы до конца 2025 года, если это позволяет бизнес-процесс.
3. Длительные договоры оказания услуг
По длящимся договорам (абонентское обслуживание, договоры с ресурсоснабжающими организациями, доступ к платформам и сервисам, аренда и т. п.) налоговая база определяется по мере фактического оказания услуг.
Если услуги фактически оказываются в 2026 году (например, предоставляется доступ к торговой площадке, которой клиент пользуется в течение 2026 года), они подлежат обложению по ставке 22%, даже если оплата поступила в 2025 году.
В 2026 году по таким договорам необходимо выставлять акты и счета-фактуры (или УПД) со ставкой НДС 22%, вне зависимости от даты заключения договора и периода оплаты.
4. Авансы в 2025 году и отгрузка в 2026 году
Если в 2025 году продавец получает аванс, а отгрузка товаров или оказание услуг приходится на 2026 год, налоговая база определяется дважды:
- на дату получения предоплаты в 2025 году;
- на дату отгрузки (оказания услуг) в 2026 году.
НДС с аванса в 2025 году рассчитывается по формуле 20/120. В 2026 году на момент отгрузки эта сумма принимается к вычету, а НДС с реализации исчисляется уже по ставке 22%.
При частичной предоплате в 2025 году действует тот же принцип: на аванс — НДС 20/120, при отгрузке в 2026 году — НДС 22% с возможностью принять к вычету налог с частичной предоплаты.
Для поставщика это означает увеличение общей суммы НДС к уплате. За чей счет будет профинансирована эта разница — продавца или покупателя — нужно заранее зафиксировать в дополнительных соглашениях к договорам или путем заключения новых договоров со ставкой НДС 22%.
Важно: в 2025 году поставщик не вправе выставить счет-фактуру (УПД) со ставкой 22%, поскольку такая ставка еще не действует. В документах указываются только фактически применяемые ставки НДС.
5. Счета-фактуры и УПД: как работать с документами
В переходный период особое значение имеет корректное оформление первичных документов.
- счета-фактуры и УПД на авансы и отгрузки 2025 года выставляются исключительно со ставкой 20%;
- закрывающие документы (акты, счета-фактуры, УПД) за периоды, начинающиеся с 1 января 2026 года, должны содержать ставку НДС 22%.
Доплата 2%: как трактовать
Возможны две типовые ситуации:
Ситуация 1. Доплата 2% до 31.12.2025 включительно
В этом случае доплата рассматривается как увеличение аванса, поскольку новая ставка еще не вступила в силу. НДС с поступившей суммы необходимо исчислить по ставке 20/120. Рекомендуется выставить корректировочный счет-фактуру к уже оформленному авансовому счету-фактуре.
Ситуация 2. Доплата 2% с 01.01.2026 и позже, до отгрузки
Когда доплата вносится после повышения ставки НДС, ее целесообразно рассматривать как доплату именно суммы налога. Вся сумма доплаты подлежит перечислению в бюджет. При перечислении средств важно указать в назначении платежа, что это «доплата НДС 2%».
В этом случае оформляется корректировочный счет-фактура на разницу суммы НДС. На дату отгрузки продавец начисляет НДС по ставке 22%, а налог, отраженный в корректировочном счете-фактуре, принимается к вычету.
6. Корректировки стоимости и возвраты товаров в 2026 году
Если стоимость товаров, отгруженных до 01.01.2026, изменяется в 2026 году (как в сторону увеличения, так и снижения), применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки, то есть 20%.
В корректировочных счетах-фактурах (УКД), связанных с такими отгрузками, в графе 7 указывается ставка 20%, повторяющая ставку «отгрузочного» счета-фактуры или УПД. Аналогичный подход применяется и при исправлении ранее выставленных документов.
При возврате в 2026 году товаров, приобретенных в 2025 году и ранее, продавец также оформляет корректировочный счет-фактуру со ставкой 20%. Для покупателя это означает, что при возврате качественного товара доплачивать дополнительные 2% из собственных средств не потребуется — возврат происходит по той же цене, по которой товар был приобретен.
7. Повышение НДС и налоговые агенты
Изменение ставки НДС влияет и на лиц, признаваемых налоговыми агентами. Для части агентов порядок совпадает с общими правилами: ставка определяется по дате отгрузки (оказания услуг) или по дате оплаты — в зависимости от нормы Налогового кодекса.
Налоговые агенты, которые исчисляют НДС по дате оплаты (например, при приобретении товаров, работ или услуг у иностранных продавцов, не состоящих на учете в российских налоговых органах), продолжают ориентироваться на ставку, действующую на момент перечисления денежных средств.
Если аванс перечислен до 31.12.2025, а отгрузка состоялась в 2026 году, НДС на дату уплаты аванса рассчитывается по формуле 20/120 и в дальнейшем не пересчитывается, поскольку новая ставка применяется только к тем операциям, которые отгружены или оказаны с 01.01.2026.
8. Практические шаги для подготовки бизнеса к ставке НДС 22%
Чтобы минимизировать налоговые риски и избежать конфликтов с контрагентами и контролирующими органами, компаниям стоит заблаговременно провести комплексную подготовку.
- Провести аудит действующих и длящихся договоров и определить операции, которые будут облагаться по ставке 22%.
- Пересмотреть ценообразование и заранее уведомить ключевых партнеров о возможном изменении стоимости.
- Внести в договоры механизм компенсации дополнительной налоговой нагрузки или заключить новые договоры со ставкой НДС 22%.
- Спланировать отгрузки и завершение работ до конца 2025 года там, где это экономически оправдано.
- Обновить учетную политику, настройки бухгалтерских и ERP-систем, шаблоны договоров, счетов-фактур и УПД.
- Обучить сотрудников, отвечающих за выставление документов и расчет НДС, особенностям переходного периода.
Грамотная подготовка к повышению ставки НДС позволяет не только снизить налоговые риски, но и сохранить управляемость финансового результата, а также партнерские отношения с ключевыми контрагентами. Мы всегда готовы помочь вам адаптировать договорную базу, настроить учет и подготовить персональные рекомендации по переходу на ставку НДС 22% с учетом особенностей вашего бизнеса.
