Рассмотрим практическую ситуацию: индивидуальный предприниматель превысил лимит доходов, затем прекратил деятельность, а позже снова зарегистрировался в том же календарном году. Возникает вопрос — может ли он вновь применять патентную систему налогообложения (ПСН).

Позиция налоговой службы

Согласно пункту 6 статьи 346.45 НК РФ, применять ПСН нельзя, если доход предпринимателя за 2025 год (или в течение 2026 года) превысил 20 млн рублей.

В письме ФНС России от 06.04.2026 № СД-36-3/2711@ разъясняется: если ИП снялся с учета и снова зарегистрировался в пределах одного календарного года, то лимит доходов рассчитывается суммарно за весь год — как до прекращения деятельности, так и после повторной регистрации.

Пример из практики

Индивидуальный предприниматель:

• применял патент с 1 января по 30 июня 2025 года и получил доход 12,5 млн рублей;
• прекратил деятельность 1 июля;
• повторно зарегистрировался 10 октября 2025 года и оформил новый патент до конца года;
• за этот период заработал ещё 9 млн рублей.

Совокупный доход за 2025 год составил 21,5 млн рублей. Это превышает лимит в 20 млн рублей, поэтому предприниматель утрачивает право на применение ПСН в 2026 году.

Обоснование позиции ФНС

Налоговая служба исходит из того, что:

• повторная регистрация в течение года не создает нового субъекта предпринимательства;
• началом деятельности считается дата первой регистрации ИП;
• лимит доходов должен учитывать весь налоговый период, независимо от перерывов.

Такой подход направлен на предотвращение искусственного «обнуления» доходов через закрытие и повторное открытие ИП.

Альтернативная точка зрения

В законодательстве отсутствуют четкие правила расчета доходов для подобных случаев. Это позволяет трактовать ситуацию иначе.

Налоговый кодекс предусматривает:

• первый налоговый период — с даты регистрации до конца года;
• последний — с начала года до даты прекращения деятельности.

Следовательно, можно сделать вывод, что после повторной регистрации лимит доходов может рассчитываться заново, только за новый период.

Позиция Минфина

Министерство финансов придерживается более мягкого подхода. По его мнению:

• предприниматель вправе снова перейти на ПСН после повторной регистрации;
• даже если ранее лимит был превышен, это не является автоматическим запретом.

Итог

Существуют две противоположные позиции:

• ФНС требует учитывать доходы за весь календарный год;
• Минфин допускает повторное применение ПСН после новой регистрации.

На практике предприниматель может снова использовать ПСН, но должен учитывать риск споров с налоговыми органами.

Вывод

Повторная регистрация ИП в течение года не гарантирует восстановление права на ПСН. Перед выбором режима налогообложения важно оценить возможные риски и подготовиться к возможным претензиям со стороны налоговой инспекции.