Руководители небольших предприятий снисходительно относятся к составлению положения по учетной политике предприятия. Между тем именно учетная политика является тем единственным документом, на который прежде всего обратят внимание проверяющие фискальных органов. Ведь в нем определены основные принципы ведения учета в организации.
Чем полнее и четче расписаны любые операции, выполняемые в компании для организации учета, тем меньше вопросов возникает у проверяющих. А в спорных случаях нормы, прописанные в УП, могут стать весомым аргументом. Как составить этот внутренний локальный акт с учетом изменений, вступивших в силу с 2024 года —расскажем ниже.
Сущность учетной политики организации
В бухгалтерском и налоговом учете есть масса нюансов, когда отражение хозяйственных операций может иметь двоякий смысл. В этом случае организация может самостоятельно выбрать наиболее приемлемый способ отражения операции.
Например, в налоговом учете компания вправе самостоятельно выбрать способ начисления амортизации на объекты ОС – линейный или нелинейный (то же самое касается и отражения амортизации в бухучете), предприятие имеет право списать в текущие расходы амортизационную премию – 10 % (а в некоторых случаях до 30 %) от первоначальной стоимости ОС, а может и не делать этого.
Таких примеров можно привести множество. Вплоть до того, что именно положением по учетной политике можно определить формы и содержание налоговых реестров или использование собственных, разработанных первичных документов, а не унифицированных форм.
ВАЖНО: особое внимание следует уделить тем сферам, где НК РФ допускает различные способы учета хозяйственных событий. Именно на УП будет опираться инспектор при проверке правильности начисления налоговой базы.
Регулирование бухгалтерского учета по УП
Пунктом 3 ПБУ 1/2008 законодательно установлено, что положение об УП должно быть у каждого юридического лица (причем не только в головной компании, но и в филиалах, и в обособленных структурных подразделениях, ведущих бухучет самостоятельно).
При этом УП для целей бухгалтерского учета должна соответствовать принципам ведения бухучета, действующему законодательству, методическим рекомендациям.
ВАЖНО: согласно Определению Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 № 167-О отступать от норм положения по УП нельзя.
Оформление положения по учетной политике
Действующими нормами законодательства строгой формы для оформления УП не предусмотрено, как и для множества внутренних локальных актов. Однако она должна быть оформлена в виде организационно-распорядительного документа (приказом, распоряжением, стандартом и т. п.).
Как правило, на предприятии издается приказ за подписью исполнительного органа компании. При его отсутствии проверяющие могут признать неправомерность оформления некоторых хозяйственных операций и доначислить налоги (а уже по ним пени и штрафы).
Сам текст документа излагается либо в самом приказе, либо в виде приложения к данному ВЛА.
Целесообразно составить два приложения (по сути, две УП): для целей налогового учета и для целей бухгалтерского учета. И в каждом оформить подразделы.
Впрочем, допустимы и любые другие варианты, разработанные на самом предприятии или с привлечением специалистов.
Кто утверждает учетную политику
Как правило, организация формирует УП сразу после регистрации и применяет ее с начала своей деятельности. При этом каждый год издавать новый приказ об утверждении УП вовсе не обязательно — можно использовать тот же вариант. Корректировки в УП вносятся либо изданием нового приказа в начале нового налогового периода (года), либо внесением изменений и дополнений в действующий вариант.
ВАЖНО: в связи с тем что в налоговом законодательстве и бухгалтерском учете ежегодно происходят важные изменения, рекомендуем ежегодно формировать новую УП с учетом изменений, которые вступают в силу с 1 января следующего года или планируются к изменению.
Жестких карательных мер по несвоевременному утверждению УП руководством компании нет, но во избежание нареканий со стороны контролирующих органов всё же стоит придерживаться рекомендуемых в законодательстве сроков:
-
Согласно п. 9 ПБУ1/2008 руководитель юридического лица, созданного впервые или реорганизованного, должен утвердить УП для целей бухучета не позднее 90 дней со дня внесения о создании (реорганизации) в ЕГРЮЛ. В случае применения новых принципов учета в следующем году (для действующих предприятий) УП на этот год должна быть утверждена не позднее 1 января. Эти же нормы распространяются на филиалы и обособленные структурные подразделения;
-
Для налогового учета в разрезе НДС утверждение УП регламентируется п. 12 ст. 167 НК РФ. Новые компании утверждают ее не позднее окончания первого квартала с момента регистрации и применяют с самого начала хозяйственной деятельности;
-
Учетная политика для налога на прибыль может быть утверждена в любой момент до окончания налогового периода, но, как и в случае с НДС, применять ее придется с самого начала деятельности (ст. 313 НК РФ).
Строгих ограничений по внесению изменений в действующую учетную политику в середине года нет. Но такие изменения (дополнения) должны быть обоснованы: либо у предприятия появился новый вид деятельности, что повлекло появление новых фактов хозяйственной жизни, либо произошли важные изменения в законодательстве.
УП для бухучета можно поменять на основании выбора более оптимального способа ведения учета.
Что нужно учесть при формировании учетной политики компании на 2025 год
Прежде всего, при формировании УП следует учесть важные изменения, вступающие в силу с 1 января. Приведем некоторые:
- Для компаний, применяющих специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), следует обратить внимание на изменение лимитов по численности и выручке (доходу). Для упрощенцев численность персонала в 2024 году не должна превышать 130 человек, а выручка – 265,8 млн руб. Для ИП на ПСН ограничения по численности остаются прежними – 15 человек, а доход по всем видам деятельности (кроме ОСНО) лимитирован суммой в 60 млн руб.;
- По страховым взносам действует единый тариф: в пределах базы (2,225 млн руб.) – 30 %, сверх базы — 15,1 %. Для предприятий, зарегистрированных в качестве субъектов малого или среднего бизнеса, действует пониженный тариф;
- При формировании резерва на отпуск мобилизованные сотрудники в число отпускников, а следовательно, и в график не включаются;
- С 1 января 2024 года обязательным к применению становится новый бухгалтерский стандарт ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».
Бухгалтеры, использующие в работе 1С, всегда в курсе предстоящих и имеющихся изменений. Кроме того, компания «Что делать Внедрение» ежегодно организует семинары по нововведениям в законодательстве и курсы повышения квалификации для бухгалтеров, руководителей и кадровых работников. Ознакомиться с расписанием можно по ссылке https://www.4dk.ru/seminars.
Формирование учетной политики в различных конфигурациях 1С
Вновь созданные компании заполняют раздел «Учетная политика» при внесении данных об организации в базу. Это можно сделать двумя способами. Непосредственно из меню «Главное»
Рисунок 1 — «Учетная политика в меню «Главное»
или из карточки организации.
Рисунок 2 – «Карточка организации»
Для того чтобы внести изменения, следует помнить, что в программе УП разбита на три блока:
- Бухгалтерский учет;
- Налоговый учет;
- Зарплатный учет.
При входе из карточки организации автоматически откроются настройки УП для бухгалтерского учета.
Для изменений в УП по налоговому учету можно войти в окно настроек через меню «Главное» — подменю «Налоги и отчеты», где нужно выбрать форму «Настройки налогов и отчетов».
Рисунок 3 – «Настройки налогов и отчетов»
Рисунок 4 – «Учетная политика (налоговый учет) (создание)»
Предприятия малого бизнеса, произведя соответствующие настройки или изменения, могут не формировать приказ или положение по УП, а распечатать его непосредственно из 1С, так как при выборе печатных форм программа сама предложит следующие виды документов:
- Учетную политику по бухгалтерскому учету;
- Рабочий план счетов;
- Формы первичных документов;
- Регистры бухгалтерского учета;
- Учетную политику по налоговому учету;
- Регистры налогового учета.
Рисунок 5 – «Учетная политика»
Вместо того чтобы дорабатывать под свои нужды скачанные из интернета варианты УП или обращаться в консалтинговые фирмы, проще воспользоваться функционалом программ линейки 1С.
Выбрать наиболее подходящую конфигурацию ПО и способ использования продукта можно на сайте компании «Что делать Внедрение» по ссылке https://www.4dk.ru/1c/products, а в случае возникновения вопросов по настройке заключить с компанией договор на ИТС, в рамках которого предусмотрены и консультации для бухгалтеров https://www.4dk.ru/1c/soprovozhdenie.
