Пени при утрате права на ПСН: как их начисляют предпринимателю на УСН

Когда ИП лишается права применять ПСН

Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается при нарушении установленных условий. Один из самых распространённых случаев — превышение годового лимита доходов в размере 60 млн рублей.

В такой ситуации ИП считается утратившим право на ПСН с 1 января года, на который был выдан патент, и переводится на общий режим в виде УСН или ЕСХН.

Это означает, что весь доход, полученный по «патентной» деятельности в течение года, пересчитывается как доход по УСН (или ЕСХН) с начала налогового периода.

Как уплачиваются налоги после утраты права на ПСН

Согласно статье 346.45 Налогового кодекса РФ:

• Предприниматель уплачивает налог по УСН как вновь зарегистрированный ИП.
• Налоги и авансовые платежи за период, когда применялась ПСН, уплачиваются без начисления пеней, но только до даты утраты права на патент.

Иначе говоря, пока право на ПСН формально не утрачено, пени по налогам, подлежащим уплате по УСН (или ЕСХН), за «патентную» деятельность не начисляются. Но с даты, когда ИП уже не вправе применять ПСН, льгота по пеням прекращается.

С какой даты налоговая начисляет пени

Пени начинают начисляться:

• Со следующего дня после фактической даты утраты права на ПСН.
• На суммы авансовых платежей по УСН, исчисленных с доходов по деятельности, ранее переведённой на ПСН.
• При условии, что срок уплаты соответствующего авансового платежа уже наступил и он не был уплачен.

Таким образом, сначала доходы по ПСН пересчитываются под УСН, затем по отчётным периодам (квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется сумма налога и сравнивается с установленными сроками уплаты. Если авансы не перечислены вовремя, на них и начисляются пени.

Пример 1. Превышение лимита 15 июля

Исходные данные:

• ИП применяет УСН «доходы» и ПСН по одному из видов деятельности;
• патент выдан на период с 01.01.2025 по 31.12.2025;
• доход по патентной деятельности превысил 60 млн рублей 15 июля 2025 года;
• считается, что право на ПСН утрачено с 1 января 2025 года.

Доходы по ПСН за 1 квартал 2025 года составили 28 млн рублей.

Авансовый платёж по УСН за 1 квартал должен быть уплачен не позднее 28 апреля 2025 года.

Расчёт налога по УСН за 1 квартал:

28 000 000 × 6% = 1 680 000 рублей.

Пока ИП формально числится на ПСН, пени на эту сумму не начисляются. Но после утраты права на патент ситуация меняется.

Когда начнут начислять пени:

Пени начисляются с 16 июля 2025 года (со следующего дня после превышения лимита и утраты права на ПСН), если к этому моменту авансовый платеж по УСН за 1 квартал не был уплачен.

Пример 2. Превышение лимита 5 декабря

Исходные данные:

• лимит доходов по ПСН (60 млн рублей) превышен 5 декабря 2025 года;
• ставка по УСН — 6%;
• доходы по ПСН составили:
  • за 1 квартал — 18 млн рублей;
  • за полугодие — 37 млн рублей;
  • за 9 месяцев — 55 млн рублей.

Расчёт авансов по УСН:

1. 1 квартал

   18 000 000 × 6% = 1 080 000 рублей.

2. Полугодие

   37 000 000 × 6% − 1 080 000 = 1 140 000 рублей.

3. 9 месяцев

   55 000 000 × 6% − (1 080 000 + 1 140 000) = 1 080 000 рублей.

Все эти суммы являются авансовыми платежами по УСН, которые должны быть уплачены в установленные Налоговым кодексом сроки.

Когда начнут начислять пени:

Если соответствующие авансовые платежи не были уплачены вовремя, пени будут начисляться с 6 декабря 2025 года, то есть со следующего дня после даты утраты права на ПСН.

Главные выводы

• При утрате права на ПСН вся «патентная» деятельность за год пересчитывается по правилам УСН или ЕСХН.
• Пени за просрочку авансов по УСН за этот период не начисляются только до момента утраты права на патент.
• Со следующего дня после утраты права на ПСН начинается начисление пеней на все просроченные авансовые платежи по УСН, рассчитанные с «патентных» доходов.
• Регулярный контроль доходов и лимита в 60 млн рублей помогает избежать внезапной недоимки и значительных сумм пеней.

Предпринимателю важно отслеживать свои доходы по каждому режиму налогообложения и заблаговременно оценивать риск утраты права на ПСН, чтобы не столкнуться с неожиданным доначислением налогов и пеней.