В связи с повышением ставки НДС с 2026 года у бухгалтеров возникает практический вопрос: какую ставку налога применять, если услуги аренды оказаны в конце 2025 года, а счет-фактура оформляется уже в январе 2026 года. Разберем ситуацию с точки зрения налогового законодательства и правил определения даты реализации услуг.
Определяющее значение имеет дата оказания услуг
Для целей исчисления НДС ключевым фактором является не дата выставления счета-фактуры и не дата оплаты, а момент оказания услуги. Для длящихся услуг, к которым относится аренда имущества, датой их оказания признается последний день периода, за который они предоставлены.
Следовательно, услуги аренды за декабрь 2025 года считаются оказанными 31 декабря 2025 года. Именно эта дата определяет применяемую налоговую ставку.
Какая ставка действует для аренды за декабрь
С 1 января 2026 года вступили в силу изменения налогового законодательства, согласно которым основная ставка НДС увеличена до 22 %. Однако новые правила применяются только к тем товарам, работам и услугам, которые реализованы начиная с этой даты.
Так как аренда за декабрь относится к периоду 2025 года, к ней применяется ставка, действовавшая на момент оказания услуги — 20 %. Поэтому именно эту ставку необходимо указывать:
- в первичных учетных документах;
- в расчетных документах;
- в счете-фактуре, даже если он составляется в 2026 году.
Срок выставления счета-фактуры
По общему правилу документ должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней со дня оказания услуг. В рассматриваемой ситуации этот срок приходится на новогодние нерабочие дни. Если последний день срока выпадает на праздник или выходной, он переносится на ближайший рабочий день.
Таким образом, счет-фактуру за аренду декабря 2025 года можно законно оформить 12 января 2026 года. Перенос срока не влияет на применяемую налоговую ставку.
Периодичность выставления документов по аренде
Налоговые органы допускают различные варианты оформления счетов-фактур по аренде. Организация вправе выбрать наиболее удобный порядок:
- ежемесячное оформление документов;
- выставление счетов-фактур по итогам квартала.
Выбранный способ рекомендуется закрепить во внутренней учетной политике и применять последовательно.
Итоги
Если услуги аренды оказаны в декабре 2025 года, но счет-фактура выставляется в январе 2026 года, в документе необходимо указать ставку НДС 20 %. Это связано с тем, что дата оказания услуги приходится на период до вступления в силу повышенной ставки налога. Сам факт оформления документа в новом году значения не имеет.
