Федеральная налоговая служба утвердила обновлённую форму декларации по налогу на прибыль организаций, которая будет использоваться уже для отчетности за 2025 год. Соответствующие поправки закреплены в приказе ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Документ перерабатывает действующую форму декларации, уточняет порядок её заполнения и вносит изменения в электронный формат представления, сформированный приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.
Отдельный отчетный блок для операций с цифровой валютой
Главное новшество — появление в декларации нового листа 05.1. Он вводится специально для тех организаций, которые осуществляют операции с цифровой валютой и рассчитывают налоговую базу по этим операциям отдельно от остальной деятельности на основании п. 1 ст. 282.3 НК РФ.
Новый лист обязателен как для компаний, занимающихся майнингом цифровой валюты, так и для тех, кто получает её иными способами: через покупку, обмен, сделки по гражданско-правовым договорам и т. д. В данном разделе необходимо отражать доходы и расходы как по операциям майнинга, так и по сделкам с цифровой валютой, полученной не в результате майнинга.
Рассчитанная по листу 05.1 налоговая база по операциям с цифровой валютой (строка 550) не существует сама по себе: она трансформируется в часть общей налоговой базы по налогу на прибыль и переносится в строку 100 листа 02.
Отдельно стоит отметить изменение подхода к указанию признака налогоплательщика. Организации, проводящие операции с цифровой валютой, в листе 02 теперь должны проставлять код «01». Ранее в письме ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, а также в проекте приказа, ориентиром был код 13, однако окончательная редакция приказа этот вариант не поддержала.
Корректировки структуры листа 02: что убрали и для кого это важно
Лист 02 — ключевой элемент декларации, и именно в него внесён блок точечных, но значимых изменений. Из формы удалён ряд строк, которые ранее заполняли лишь определённые категории налогоплательщиков.
Во-первых, исключены строки 130, 170 и 171. Они были предназначены для организаций, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации устанавливались пониженные региональные ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.
Во-вторых, убраны строки 352 и 353. Эти позиции применялись организациями — участниками специальных инвестиционных контрактов и были заточены под их льготный режим.
В-третьих, из декларации исчезли строки 357, 358 и 359, которые использовались резидентами территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток и Арктической зоны Российской Федерации.
Кроме того, удалены строки 370 и 390, которые заполнялись отделениями иностранных организаций, работающих на территории России.
Приложение № 4 к листу 02: новый код для «цифровых» компаний и отказ от строк по ценным бумагам
Изменения коснулись и Приложения № 4 к листу 02, предназначенного для расчёта суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. В поле «Признак налогоплательщика» появился новый код — 51. Им должны пользоваться организации, осуществляющие операции с цифровой валютой, когда отражают убытки, уменьшающие базу по налогу на прибыль.
Параллельно из Приложения исключены строки 135, 136, 151 и 161. Эти позиции были ориентированы на фиксацию убытков по завершённым сделкам с обращающимися ценными бумагами. Фактически регулятор отделяет блок операций с цифровыми активами от традиционного сегмента рынка ценных бумаг, предлагая для них разный уровень детализации в отчётности.
Лист 08: трансформация в инструмент по ценам и взаимозависимым сделкам
Существенно переработан лист 08, который не только изменил содержание, но и официальное название. Теперь он именуется «Корректировки, связанные с ценообразованием». Это отражает новый функционал: лист применяется организациями, которые самостоятельно корректируют налоговую базу по налогу на прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами.
Заполнять этот лист нужно и в тех случаях, когда корректировки базы произведены в рамках взаимосогласительной процедуры по международным соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и другим налоговым договорам. То есть лист 08 становится единым отчетным инструментом для отражения налоговых последствий ценовых корректировок по таким сделкам.
Дополнительно лист 08 теперь используется для отражения дохода, приравниваемого к дивидендам в соответствии с п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ. В частности, речь идёт о ситуации, когда российская организация, взаимодействующая с иностранной взаимозависимой структурой, сама пересчитывает налоговую базу по сделке, что приводит к возникновению дохода у этой иностранной организации. Такой доход признаётся полученным от источников в России, а российская сторона обязана выступить в роли налогового агента и удержать налог.
Для фиксации суммы такого дохода и налога, подлежащего удержанию, лист 08 дополнен новыми строками: 060, 070, 080, 085, 090 и 095. Эти позиции позволяют развернуто показать как сам доход, так и налоговые обязательства по нему.
Сроки применения и специальное исключение для Магаданской ОЭЗ
Приказ ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@ формально вступает в силу с 01.01.2026. При этом налогоплательщики должны использовать новую форму декларации уже при представлении отчетности по налогу на прибыль за 2025 год. Это стандартная практика, когда форма утверждается заблаговременно, а применяется к отчётности за уже завершенный налоговый период.
Отдельный нюанс предусмотрен для участников особой экономической зоны в Магаданской области. Для них установлено исключение при заполнении поля «Номер документа» в листе 02: код 7 такие организации не указывают при представлении декларации по налогу на прибыль за первый отчётный период 2026 года. Этот подход позволяет избежать дублирования специфического статуса налогоплательщика и адаптировать отчетность к особенностям режима ОЭЗ.
В совокупности изменения, введённые приказом от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@, демонстрируют стремление ФНС структурировать налоговую отчетность под новые экономические реалии: отдельный учет операций с цифровой валютой, уточнение порядка отражения убытков и усиление контроля над ценообразованием во взаимозависимых сделках, включая трансграничные структуры. Организациям, подпадающим под указанные категории, имеет смысл заранее проанализировать свои налоговые модели и обновить внутренние регламенты по подготовке декларации за 2025 год.
