ФНС России утвердила новую форму декларации по налогу на прибыль за 2025 год

Федеральная налоговая служба утвердила обновлённую форму декларации по налогу на прибыль организаций, которая будет использоваться уже для отчетности за 2025 год. Соответствующие поправки закреплены в приказе ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Документ перерабатывает действующую форму декларации, уточняет порядок её заполнения и вносит изменения в электронный формат представления, сформированный приказом ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.

Отдельный отчетный блок для операций с цифровой валютой

Главное новшество — появление в декларации нового листа 05.1. Он вводится специально для тех организаций, которые осуществляют операции с цифровой валютой и рассчитывают налоговую базу по этим операциям отдельно от остальной деятельности на основании п. 1 ст. 282.3 НК РФ.

Новый лист обязателен как для компаний, занимающихся майнингом цифровой валюты, так и для тех, кто получает её иными способами: через покупку, обмен, сделки по гражданско-правовым договорам и т. д. В данном разделе необходимо отражать доходы и расходы как по операциям майнинга, так и по сделкам с цифровой валютой, полученной не в результате майнинга.

Рассчитанная по листу 05.1 налоговая база по операциям с цифровой валютой (строка 550) не существует сама по себе: она трансформируется в часть общей налоговой базы по налогу на прибыль и переносится в строку 100 листа 02.

Отдельно стоит отметить изменение подхода к указанию признака налогоплательщика. Организации, проводящие операции с цифровой валютой, в листе 02 теперь должны проставлять код «01». Ранее в письме ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@, а также в проекте приказа, ориентиром был код 13, однако окончательная редакция приказа этот вариант не поддержала.

Корректировки структуры листа 02: что убрали и для кого это важно

Лист 02 — ключевой элемент декларации, и именно в него внесён блок точечных, но значимых изменений. Из формы удалён ряд строк, которые ранее заполняли лишь определённые категории налогоплательщиков.

Во-первых, исключены строки 130, 170 и 171. Они были предназначены для организаций, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации устанавливались пониженные региональные ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ.

Во-вторых, убраны строки 352 и 353. Эти позиции применялись организациями — участниками специальных инвестиционных контрактов и были заточены под их льготный режим.

В-третьих, из декларации исчезли строки 357, 358 и 359, которые использовались резидентами территорий опережающего развития, свободного порта Владивосток и Арктической зоны Российской Федерации.

Кроме того, удалены строки 370 и 390, которые заполнялись отделениями иностранных организаций, работающих на территории России.

Приложение № 4 к листу 02: новый код для «цифровых» компаний и отказ от строк по ценным бумагам

Изменения коснулись и Приложения № 4 к листу 02, предназначенного для расчёта суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль. В поле «Признак налогоплательщика» появился новый код — 51. Им должны пользоваться организации, осуществляющие операции с цифровой валютой, когда отражают убытки, уменьшающие базу по налогу на прибыль.

Параллельно из Приложения исключены строки 135, 136, 151 и 161. Эти позиции были ориентированы на фиксацию убытков по завершённым сделкам с обращающимися ценными бумагами. Фактически регулятор отделяет блок операций с цифровыми активами от традиционного сегмента рынка ценных бумаг, предлагая для них разный уровень детализации в отчётности.

Лист 08: трансформация в инструмент по ценам и взаимозависимым сделкам

Существенно переработан лист 08, который не только изменил содержание, но и официальное название. Теперь он именуется «Корректировки, связанные с ценообразованием». Это отражает новый функционал: лист применяется организациями, которые самостоятельно корректируют налоговую базу по налогу на прибыль по сделкам с взаимозависимыми лицами.

Заполнять этот лист нужно и в тех случаях, когда корректировки базы произведены в рамках взаимосогласительной процедуры по международным соглашениям Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и другим налоговым договорам. То есть лист 08 становится единым отчетным инструментом для отражения налоговых последствий ценовых корректировок по таким сделкам.

Дополнительно лист 08 теперь используется для отражения дохода, приравниваемого к дивидендам в соответствии с п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ. В частности, речь идёт о ситуации, когда российская организация, взаимодействующая с иностранной взаимозависимой структурой, сама пересчитывает налоговую базу по сделке, что приводит к возникновению дохода у этой иностранной организации. Такой доход признаётся полученным от источников в России, а российская сторона обязана выступить в роли налогового агента и удержать налог.

Для фиксации суммы такого дохода и налога, подлежащего удержанию, лист 08 дополнен новыми строками: 060, 070, 080, 085, 090 и 095. Эти позиции позволяют развернуто показать как сам доход, так и налоговые обязательства по нему.

Сроки применения и специальное исключение для Магаданской ОЭЗ

Приказ ФНС России от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@ формально вступает в силу с 01.01.2026. При этом налогоплательщики должны использовать новую форму декларации уже при представлении отчетности по налогу на прибыль за 2025 год. Это стандартная практика, когда форма утверждается заблаговременно, а применяется к отчётности за уже завершенный налоговый период.

Отдельный нюанс предусмотрен для участников особой экономической зоны в Магаданской области. Для них установлено исключение при заполнении поля «Номер документа» в листе 02: код 7 такие организации не указывают при представлении декларации по налогу на прибыль за первый отчётный период 2026 года. Этот подход позволяет избежать дублирования специфического статуса налогоплательщика и адаптировать отчетность к особенностям режима ОЭЗ.

В совокупности изменения, введённые приказом от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@, демонстрируют стремление ФНС структурировать налоговую отчетность под новые экономические реалии: отдельный учет операций с цифровой валютой, уточнение порядка отражения убытков и усиление контроля над ценообразованием во взаимозависимых сделках, включая трансграничные структуры. Организациям, подпадающим под указанные категории, имеет смысл заранее проанализировать свои налоговые модели и обновить внутренние регламенты по подготовке декларации за 2025 год.