Изменения ПБУ 18/02: пересчет ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль

Поправки предусмотрены приказом Минфина России от 20.08.2026 № 121н и действуют с 29 сентября 2026 года. Порядок их применения разъяснен в информационном сообщении Минфина России от 23.09.2026 № ИС-учет-70. Обязательное применение начинается с годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год. 

Что изменилось в учете отложенных налогов

Прежняя редакция ПБУ 18/02 предусматривала отнесение разницы от пересчета ОНА и ОНО при изменении налоговой ставки на счет учета прибылей и убытков. Пересчет выполнялся на дату, предшествующую началу применения новой ставки.

Основное новшество касается отражения полученного налогового эффекта. Бухгалтеру необходимо установить, где признана операция, в связи с которой возник отложенный налог. От этого зависит, повлияет ли сумма пересчета на чистую прибыль, совокупный финансовый результат или непосредственно на капитал организации.

1. Отражение через чистую прибыль или убыток

Если соответствующий факт хозяйственной жизни учтен в доходах или расходах, формирующих чистую прибыль либо убыток, налоговый эффект от пересчета связанных с ним ОНА и ОНО отражается в этой же составляющей отчетности.

Такой порядок применяется, в частности, к отложенным налогам, связанным со следующими операциями:

• признанием дохода от уменьшения обязательства по аренде в сумме, превышающей балансовую стоимость права пользования активом;

• изменением текущей рыночной стоимости финансовых вложений, отраженным в доходах или расходах;

• оприходованием выявленных при инвентаризации излишков с признанием дохода;

• отнесением обесценения запасов на расходы;

• признанием в доходах или расходах обесценения основных средств либо его восстановления;

• формированием оценочного обязательства за счет расходов организации.

При выборе порядка отражения пересчета важно проверить, как именно исходная операция была признана в бухгалтерском учете.

2. Отражение в совокупном финансовом результате вне чистой прибыли

Для операций, результат которых учитывается в совокупном финансовом результате без включения в чистую прибыль или убыток, предусмотрен аналогичный подход к налоговому эффекту.

К этой группе относятся переоценка основных средств и нематериальных активов в части, не включаемой в чистую прибыль, а также разницы от пересчета в рубли валютной стоимости активов и обязательств, используемых для деятельности за пределами России.

Следовательно, при изменении налоговой ставки разница от пересчета соответствующих ОНА и ОНО также отражается вне чистой прибыли или убытка.

3. Отражение непосредственно в капитале

Отдельный порядок установлен для налогового эффекта по операциям, которые изменяют капитал без включения в совокупный финансовый результат.

Речь идет, в частности, о корректировке входящего остатка нераспределенной прибыли или непокрытого убытка при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики. Сюда же относится исправление существенной ошибки прошлого отчетного года, обнаруженной после утверждения отчетности за этот год.

Разницы от пересчета связанных с такими корректировками ОНА и ОНО признаются в составе капитала без влияния на совокупный финансовый результат.

Что проверить бухгалтеру при подготовке отчетности за 2026 год

Для применения новой редакции ПБУ 18/02 целесообразно проверить аналитику отложенных налогов. По каждому ОНА и ОНО, подлежащему пересчету, должна прослеживаться связь с операцией, которая послужила причиной его возникновения.

Работу можно организовать в следующем порядке:

• определить остатки ОНА и ОНО, затронутые изменением ставки;

• установить порядок отражения соответствующих операций в бухгалтерском учете;

• рассчитать разницы от пересчета;

• распределить налоговый эффект между чистой прибылью, совокупным финансовым результатом вне чистой прибыли и капиталом;

• проверить согласованность расчетов с показателями бухгалтерской отчетности.

Также поправками уточнено обозначение статьи отчета о финансовых результатах, связанной с отложенными налогами.

При подготовке отчетности следует учитывать главный принцип обновленного порядка: место отражения налогового эффекта определяется характером исходной операции. Поэтому отнесение всех разниц от пересчета ОНА и ОНО на финансовый результат без анализа их происхождения больше не соответствует новой редакции ПБУ 18/02.

Бухгалтерский аутсорсинг: учет и отчетность с поддержкой специалистов

Изменения ПБУ 18/02 требуют внимательной проверки отложенных налогов и их отражения в отчетности. Если внутренних ресурсов для ведения учета и контроля изменений недостаточно, передайте бухгалтерские задачи специалистам компании «Что делать Внедрение».

Сервис аутсорсинга бухгалтерии включает ведение бухгалтерского и налогового учета в 1С, расчет заработной платы, подготовку и сдачу отчетности, консультации и сопровождение при запросах ФНС. Можно выбрать комплексное обслуживание или передать отдельные участки работы — состав услуг закрепляется в договоре.

За вашей компанией закрепляется персональный бухгалтер, а онлайн-доступ к базе 1С позволяет контролировать учетные данные в любое время.

Начните с проверки бухгалтерии: оставьте заявку на сайте, чтобы получить оценку состояния учета, рекомендации и расчет стоимости обслуживания для вашей организации.