С введением в действие ФСБУ для бухгалтеров многое поменялось в учете. Поэтому грамотное оформление учетной политики, особенно в разрезе учета основных средств – залог отсутствия замечаний со стороны фискальных органов.
Сразу хотим отметить, что объединение основных средств в один объект учета – операция для организации крайне невыгодная. Кроме того, в п. 10 ФСБУ 6/2020 четко прописано, что объекты со значительными различиями в стоимости и сроках эксплуатации объединять нельзя.
Чем регламентируются подобные операции и как отразить объединение основных средств в один объект учета ‒ расскажем далее.
1. Законодательные акты, регламентирующие учет основных средств (ОС)
Бухгалтерский учет ОС ведется согласно ПБУ 1/2001, ФСБУ 6/2020, 26/2020, при этом как бухгалтерия будет учитывать единицы имущества – как отдельный объект или группу инвентарных единиц ‒ прописывается в учетной политике организации.
Согласно Письму Минфина России № 03-03-06/2/85549 от 22.20.2021 для целей налогового учета объединение нескольких инвентарных единиц в отдельный объект следует проводить, только если после модификации (изменение технологий и т. п.) реально образуется новый объект. Даже при использовании нескольких единиц ОС в совокупности при одинаковом ЕГРН их можно учитывать по отдельности.
Невыгодной такая операция считается еще и потому, что по новому объекту придется заново рассчитывать срок полезного использования (исходя из амортизационной группы), при этом уже истекший амортизационный период не учитывается. Следовательно, и срок амортизации нового объекта будет существенно дольше.
Снижения налога на имущества не произойдет, так как при использовании 1С в качестве налоговой базы выступает среднегодовая стоимость каждой инвентарной единицы, и при объединении она не меняется.
В части налога на прибыль у компании не возникает ни доходов, ни расходов, так как при списании нескольких единиц ОС они тут же ставятся на учет как новый объект (п. 1 ст. 41 НК РФ).
По существу, объединение основных средств в один объект представляет собой списание ранее принятых к учету единиц, при несущественной разнице в СПИ суммируется первоначальная стоимость и амортизация для постановки на учет нового ОС.
Если же срок использования отдельных элементов отличается значительно, при постановке на учет проводится корректировка стоимости нового объекта до справедливой оценки (Дт 01 – Кт 83 или при удешевлении Дт 83 – Кт 01). В этом случае лучше получить консультацию у аудитора, чтобы не нарушить положения ФСБУ 6/2020.
Если все же принято решение об объединении нескольких основных средств в один объект учета, в 1С придется делать операцию вручную, так как типовые проводки для таких действий в 1С: Бухгалтерия 8 не предусмотрены.
Рассмотрим пошагово, как оформить процесс объединения ОС.
2. Оформление операции по созданию нового объекта ОС
Если ситуация не особенно сложная, можно воспользоваться типовыми документами программы 1С:Бухгалтерия 8 для отражения движения ОС.
2.1 Используем списание и постановку на учет нового объекта
Оформляется типовой документ «Списание основных средств» (обратите внимание, ставить галочку в строке «Остались материалы после списания» не нужно).
Затем новый объект ставится на учет обычным актом, с отнесением в дебет 91 счета.
2.2 Используется операция «Модернизация ОС»
В этом случае выбранный объект ОС остается на учете, а другие присоединяются к нему в качестве мероприятий по модернизации.
И с том, и в другом случае корректировать начисленную амортизацию придется вручную. Или через подменю «Операции, введенные вручную», или через подменю «Ввод остатков».
Следует отметить, что в конфигурации 1С:ERP 2.5 уже реализована возможность объединения нескольких объектов основных средств в один, и имеется типовой документ.
2.3 Если при объединении объектов ОС выполнялись работы по монтажу, пуску и наладке
В идеале, если инвентарные объекты уже давно работают как единый комплекс, при объединении дополнительных затрат не возникает. Но случается, что требуется проведение дополнительных пуско-наладочных работ или требуются дополнительные материалы.
Тогда при списании и оприходовании целесообразно использовать субсчет 08.03 «Строительство объектов основных средств».
Списываются уже имеющиеся ОС (нужно только установить флажок в строке «Ручная корректировка»). Затем создается новый элемент справочника – новый объект ОС, и оформляется документ «Передача оборудования в монтаж».
В документе выбирается «Способ строительства» – «Подрядный», статьи затрат не заполняются.
Далее оформляется документ поступления услуг, в котором отражаются затраты на монтаж нового ОС (Дт 08.03 – Кт 60.01, если услуги оказаны сторонне организацией, или Дт 08.03 – Кт 20 (26), если монтаж осуществлялся собственными силами).
Затем в ручном режиме удаляются лишние проводки на вкладке «Движения документа».
Больше всего вопросов вызывает у бухгалтеров постановка на учет нового объекта ОС. Остановимся на процессе подробнее.
3. Как поставить на учет новое ОС после объединения и отразить в 1С:Бухгалтерия 8 начисление амортизации
В подменю «Операции, введенные вручную» при создании документа «Операции» программа формирует список операций, которые формируют первоначальную стоимость нового ОС и начисленной по нему амортизации.
Далее потребуется ручная корректировка, которая производится с помощью кнопки «Добавить».
Прежде всего следует откорректировать корреспондирующие счета (в примере это счет 03.01 и 01.01) и аналитический учет. Далее для целей бухучета отражается первоначальная стоимость основных средств, которые были объединены в один объект. Суммы, отраженные для НУ удаляются и в дебетовой, и в кредитовой частях таблицы.
Для корректного отражения в программе сумм амортизации по новому ОС по дебету отражается амортизация, начисленная по тем инвентарным единицам, которые участвовали в объединении, а по кредитусчета 02.02 – амортизация, начисленная по новому объекту ОС. При оформлении корреспонденции счетов указывается сумма той амортизации, которая из начислений по старым ОС переносится на новый объект. Аналогично списанию, в позициях налогового учета суммы удаляются.
Далее переходим к корректировке НУ.
В дебетовой части указывается счет, на котором учитывается амортизация первоначальных инвентарных единиц (с учетом аналитики, в таблице это счет 02.02), в кредитовой части – счет отражения стоимости первоначальных ОС (счет 01.01). Суммы в этих строках не проставляются, они фиксируются в строках «Начисление амортизации» – «Налоговый учет».
Для целей налогового учета необходимо скорректировать и первоначальную стоимость объединенного объекта ОС.
Для этого в проводках по дебету счета 03.01 в корреспонденции с кредитом счета 01.01 описывается аналитика проведенных операций без указания сумм. Но в строках «Отражение стоимости нового объекта ОС в налоговом учете» отражается та часть остаточной стоимости прежних инвентарных объектов, которую нужно указать в первоначальной стоимости объединенного ОС.
После нажатия кнопки «Записать и закрыть» объединенный объект будет принят к учету.
Амортизацию можно скорректировать документом «Ввод остатков». Для этого создается новый документ по вводу остатков, в котором нужно убрать галочки из строк «Ввод остатков по бухгалтерскому учету» и «Ввод остатков по налоговому учету».
В этом случае активным останется только режим «Ввод остатков по специальным регистрам». После нажатия кнопки «ОК» сумма амортизации по объединенному ОС будет автоматически скорректирована.
4. Проверка корректности начисления амортизации
Если все вышеперечисленное сделано правильно, то при проведении закрытия месяца амортизация по новому ОС будет происходить в автоматическом режиме, как и по прочим инвентарным объектам (стр. 3.1) (рис. 6).
Если объединение и постановка нового ОС на учет произошло в середине месяца, то следует выбрать регламентную операцию «Амортизация и износ основных средств» и нажать «Выполнить».
Для контроля корректности начисления износа целесообразно просмотреть проводки с результатами выполнения операции. Чтобы получить помесячный расчет начисления амортизации, можно воспользоваться справкой-расчетом.
ВАЖНО: общая сумма начисленного износа за месяц по объединенному объекту ОС должна соответствовать амортизации ранее стоявших на учете объектов.
5. Нюансы оформления объединения основных средств в один объект при различных ситуациях
С оборудованием и движимым имуществом более-менее всё понятно, но как поступать, если ситуация нестандартная?
5.1. Объединение строительных объектов
В практике часто случаются моменты, когда предприятие расширяет полезные площади, но в бухучете такие операции не оформлены окончательно.
Например, ООО «Вега» собственными силами произвело строительство утепленного бытового помещения, пристроенного к складу для бытовых нужд работников. В бухгалтерии пристройку оформили как отдельный объект недвижимости, но на отдельный кадастровый учет строение не поставлено.
В этом случае целесообразно объединить два, по сути взаимозависимых, объекта недвижимости в одно основное средство. В данном случае, как и рано было рассмотрено, пристройка списывается с учета, а по складу проводится модернизация.
Согласно ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011 основанием для внесения изменений в бухгалтерский учет может служить акт (форма документа разрабатывается как внутренняя локальная документация).
В отношении уже имеющегося строения и присоединяемого объекта оформляются первичные документы «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (форма ОС-1), «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма ОС-6), «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» (форма ОС-4). Все унифицированные формы есть в программе 1С:Бухгалтерия 8.3.
5.2. Объединение земельных участков
Согласно ч. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки относятся к недвижимому имуществу, которым собственник может распоряжаться по своему усмотрению в рамках действующего законодательства (п. 2 ст. 209 ГК РФ), следовательно, может провести объединение нескольких землевладений в одно.
Это разрешено ст. 11.6 ЗК РФ. Следует помнить, что при объединении смежных участков земли собственник должен оформить прекращение права пользования участками, ранее числившимися в его владении (п. 1 ст.11.6 ЗК РФ), а на вновь образованный земельный участок оформить право пользования заново (п. 2 ст. 11.6 ЗК РФ). Для этого оформляется государственная регистрация прав на недвижимое имущество.
Как и в случае, ранее рассмотренном с оборудованием, позиция Минфина России отражена в Письме № 07-04-09/78875 от 28.12.2016. Так как объединение инвентарных единиц не несет последствий для финансового положения организации, операции по таким действиям отражаются только в аналитическом учете, без фиксации в синтетическом учете.
При расчете налога на прибыль амортизация по земельным участкам не начисляется (согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля не является объектом амортизации). То есть при объединении стоимость нового объекта недвижимости определяется как суммарная первоначальная стоимость исходных земельных участков.
5.3. Объединение основных средств в бюджетных организациях
Для бюджетных учреждений можно использовать проводки, заложенные в программе 1С:Бухгалтерия государственного учреждения (функционал ПО можно посмотреть на сайте компании «Что делать Внедрение» по ссылке https://www.4dk.ru/1c/products/bukhgalteriya-gosudarstvennogo-uchrezhdeniya-8).
Принцип объединения ОС для бюджетников тот же, что для коммерческих организаций. При этом дебетуется счет 401 10 172 «Доходы от операций с активами» на сумму первоначальной стоимости объединяемых инвентарных объектов и кредитуется счет аналитического учета по счету 101 00 «Основные средства».
Одновременно нужно списать ранее начисленную амортизацию Дт 104 00 «Амортизация» – Кт 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Для фиксации принятия к учету нового объекта ОС используются типовые документы «Принятие к учету ОС, НМА, НПА» (чтобы проводки сформировались корректно, на вкладке «Бухгалтерская операция» выбирается «Принятие к учету объектов ОС, полученных при разукомплектовании (401.10.172)»).
В программе 1С:Бухгалтерия 8 предусмотрены инструменты для отражения любых действий по учету хозяйственных операций. Выбрать программный продукт, отвечающий запросам именно вашей организации, вы всегда сможете на сайте компании «Что делать Внедрение» (https://www.4dk.ru/1c/). Кроме того, опытные аудиторы и квалифицированные бухгалтеры смогут ответить на любые сложные вопросы, возникающие в процессе ведения бухучета и составления налоговой отчетности.
