Утрата права на ПСН в 2026 году: что делать и как пересчитать налоги

Утрата права на ПСН в 2026 году требует от индивидуального предпринимателя пересмотреть налоговые обязательства и скорректировать учёт. Если доходы превысили лимит для патента, недостаточно просто начать платить налоги по другому режиму со следующего месяца: перерасчёт затрагивает период, в котором применялась патентная система налогообложения. Поэтому важно своевременно определить дату утраты права, подать заявление в ФНС и проверить расчёты с бюджетом.

В 2026 году лимит доходов для применения ПСН составляет 20 млн рублей. При совмещении патента и УСН для проверки этого ограничения учитывают доходы по обоим режимам. Если превышение произошло в течение года, право на патент утрачивается с начала соответствующего налогового периода — не во всех случаях с 1 января. Порядок дальнейшего расчёта налогов зависит от того, какую систему налогообложения предприниматель применял наряду с ПСН.

В статье разберём, что делать при утрате права на патент: как уведомить налоговую, пересчитать обязательства по УСН при совмещении режимов, учесть уплаченную стоимость патента и внести корректировки в 1С. Пошаговый порядок поможет проверить доходы, подготовить необходимые документы и избежать повторного включения одних и тех же сумм в налоговую базу.

Что означает утрата права на патент «задним числом»

Если доходы по всем видам деятельности на ПСН превысили 20 млн рублей, предприниматель считается утратившим право на патент с начала того налогового периода, на который он был выдан. Например, патент оформлен на весь 2026 год, а лимит превышен в августе – значит, право утрачено с 1 января 2026 года. Это правило закреплено в п. 6 ст. 346.45 НК РФ и не предполагает никаких исключений: дата фактического превышения лимита не становится точкой перехода, она лишь фиксирует момент, когда налогоплательщик обязан сообщить в налоговую о случившемся.

В течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства необходимо подать в налоговую инспекцию заявление об утрате права на применение ПСН по форме КНД 1150025. Подача этого заявления – обязанность, а не право налогоплательщика. Важно понимать: подача заявления не отменяет пересчет налогов с начала года.

Возможность просто досрочно отказаться от патента и продолжить работать на УСН без перерасчета законодательством не предусмотрена. Если предприниматель не подаст заявление вовремя, это не избавит его от пересчета – налоговая инспекция самостоятельно определит момент утраты права по данным отчетности и начислит налоги по УСН.

Отдельно стоит сказать о ситуациях, когда предприниматель совмещал ПСН и УСН. В этом случае доходы по обоим режимам суммируются для целей контроля лимита. Как только совокупный доход превысил 20 млн рублей, вся «патентная» деятельность с начала года переводится на УСН, а доходы, ранее учтенные в рамках ПСН, включаются в базу по УСН. Это создает дополнительную нагрузку на бухгалтера, которому необходимо корректно разнести суммы и не допустить двойного налогообложения.

Шаг 1. Определите дату утраты права и подайте заявление

Первое, что нужно сделать, – зафиксировать дату превышения лимита. С этого момента у вас есть 10 календарных дней на подачу заявления в ФНС. Форма КНД 1150025 утверждена Приказом ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@. Заявление можно подать лично, через представителя или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

В заявлении указываются:

• ФИО предпринимателя;
• ИНН;
• номер и дата патента;
• дата наступления обстоятельства, которое привело к утрате права. 

Налоговая инспекция, получив заявление, пересчитает обязательства по ПСН и направит уведомление о необходимости уплаты налога по УСН. Однако рассчитывать на то, что инспекция сделает все за вас, не стоит – обязанность по корректному исчислению налогов лежит на налогоплательщике.

Одновременно с подачей заявления стоит уведомить налоговую о переходе на УСН, если вы ранее не совмещали эти режимы. Однако даже при совмещении ПСН и УСН пересчет доходов по «патентной» деятельности в базу по УСН обязателен. Если вы применяли только ПСН и не подавали уведомление о переходе на УСН заранее, вам придется подать уведомление по форме № 26.2-1. Правда, в случае утраты права на патент переход на УСН происходит автоматически, и уведомление носит скорее информационный характер, но его подача поможет избежать вопросов от налоговой.

Стоит помнить и о сроках уплаты налога по УСН. Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально до 28-го числа следующего месяца, а налог по итогам года – до 28 апреля для организаций и до 2 мая для индивидуальных предпринимателей. Если вы утратили право на патент в середине года, вам придется доплатить авансовые платежи за те кварталы, которые уже прошли, с учетом пересчитанной базы.

Шаг 2. Пересчитайте налоговую базу по УСН с начала года

С даты начала действия патента все доходы, полученные от «патентной» деятельности, должны быть учтены в составе доходов по УСН.

Что это значит на практике:

• Аннулируйте доходы по ПСН. Все суммы, отраженные в книге учета доходов по патенту, необходимо сторнировать (уменьшить) за весь период с начала года до даты утраты права. Это касается как доходов от реализации, так и внереализационных поступлений, если они учитывались в рамках ПСН.
• Отразите доходы в КУДиР по УСН. Те же самые суммы нужно заново включить в «Книгу учета доходов и расходов для целей УСН». Если вы применяете объект «Доходы минус расходы», также учтите соответствующие расходы, относящиеся к этой деятельности. Это могут быть затраты на закупку товаров, аренду, зарплату сотрудников, страховые взносы и другие обоснованные расходы.
• Зачтите стоимость патента. Уплаченную (или подлежащую уплате) сумму налога по патенту можно зачесть в счет уплаты налога по УСН за тот же период. Согласно п. 7 ст. 346.45 НК РФ, сумма налога по УСН уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного в связи с применением ПСН. Если патент был оплачен частично, зачет производится в пределах уплаченных сумм.

Пени за несвоевременную уплату авансов по УСН при пересчете из-за утраты права на ПСН начисляться не должны – за период действия патента до даты утраты права. Пени начнут начисляться только после этой даты по общим правилам. Это правило подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС. Если вы доплачиваете налог по УСН за прошлые периоды уже после подачи заявления, пени могут быть начислены за период с момента, когда налог должен был быть уплачен, но не был. Чтобы избежать этого, рекомендуется как можно быстрее провести пересчет и доплатить налог.

При пересчете важно правильно определить налоговую базу. Если вы применяете УСН с объектом «Доходы», база – это все поступления от «патентной» деятельности. Если объект «Доходы минус расходы», из доходов вычитаются документально подтвержденные и экономически обоснованные расходы. При этом расходы, которые были понесены в период применения ПСН, но относятся к деятельности, переведенной на УСН, также могут быть учтены.

Шаг 3. Внесите корректировки в 1С:Бухгалтерии

Автоматического пересчета «задним числом» в 1С нет – все операции придется выполнить вручную. Рекомендуем сделать это в следующей последовательности:

• Измените настройки учетной политики. В разделе «Главное» → «Налоги и отчеты» снимите флажок «Патент». Это нужно сделать с начала того налогового периода, в котором утрачено право на ПСН (например, с 01.01.2026). Если в программе ведется учет по нескольким организациям, проверьте настройки для каждой из них.
• Аннулируйте доходы по патенту. В разделе «Операции» → «ПСН» (или через ручные операции) сформируйте документ «Запись в книге доходов по патенту» с минусовыми суммами за период с начала года до даты утраты права. Это обнулит «патентные» доходы в учете. Если программа не позволяет ввести отрицательные суммы, создайте сторнирующие записи вручную через операцию, введенную вручную.
• Внесите доходы в КУДиР по УСН. В разделе «Операции» → «УСН» создайте документ «Запись книги доходов и расходов УСН». Внесите в него все доходы (и расходы, если применимо), которые ранее были отражены по ПСН, за тот же период. Обратите внимание на даты: записи должны быть отражены в тех же периодах, в которых они были изначально учтены по ПСН.
• Зачтите стоимость патента. В том же документе «Запись книги доходов и расходов УСН» отразите уплаченную сумму налога по ПСН. Для УСН «Доходы» эта сумма уменьшит налог, для УСН «Доходы минус расходы» – учитывается в расходах. В 1С для этого можно использовать ручную операцию с отражением суммы в соответствующих регистрах.
• Перезакройте отчетные периоды. Выполните регламентную операцию «Закрытие месяца» заново начиная с января (или с того месяца, с которого вносились изменения) по текущий момент. Это необходимо для корректного пересчета авансовых платежей по УСН. После закрытия каждого месяца проверяйте расчеты: суммы налога и авансовых платежей должны соответствовать новым данным.
• Проверьте аналитику по счетам. Убедитесь, что доходы и расходы, перенесенные с ПСН на УСН, корректно отражены на счетах бухгалтерского учета. Если вы ведете раздельный учет, проверьте, что все суммы отнесены к нужным видам деятельности.

Совет: перед внесением корректировок сделайте резервную копию базы. Это позволит откатить изменения, если что-то пойдет не так. Также рекомендуется вести отдельный регистр или таблицу для отслеживания всех корректировок – это поможет при проверке и сдаче отчетности.

Шаг 4. Уточните отчетность и доплатите налоги

После пересчета налоговой базы у вас могут возникнуть новые обязательства по УСН за прошедшие периоды. Вот что нужно сделать:

• Подайте уточненные декларации по УСН за те отчетные (налоговые) периоды, в которых суммы налога изменились (например, за 1 квартал и полугодие). Если вы ранее не сдавали декларации по УСН, потому что применяли только ПСН, вам придется сдать декларации за все периоды с начала года. Уточненные декларации подаются по форме, действовавшей в соответствующем периоде.
• Доплатите авансовые платежи (или налог) по УСН с учетом новых расчетов. В декларации по УСН за год заполните строку 101 раздела 1.1 – в ней указывается сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН до утраты права, которая подлежит зачету.
• Обратитесь в ФНС для сверки, если возникли вопросы по начисленным пеням или зачету стоимости патента. Сверка поможет избежать ошибок и подтвердить правильность расчетов.

Обратите внимание: если вы совмещали ПСН с УСН и по «патентной» деятельности были сотрудники, страховые взносы за них также нужно пересчитать и учесть при расчете налога по УСН. Это особенно важно для УСН с объектом «Доходы», где сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы. Если взносы были уплачены в период применения ПСН, они могут быть учтены при расчете налога по УСН после пересчета.

Также стоит проверить, не возникла ли обязанность по уплате НДС. ПСН освобождает от НДС, а УСН – нет (за исключением отдельных операций). Если после пересчета вы оказались на УСН, вам может потребоваться уплатить НДС с операций, которые ранее не облагались. Правда, для УСН с доходом до 60 млн рублей действует освобождение от НДС, но если доход превысил этот порог, НДС придется платить.

Особенности для разных объектов налогообложения на УСН

• Если вы применяете УСН с объектом «Доходы», сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы и на стоимость патента. При этом сумма уменьшения не может превышать 50% от исчисленного налога (для организаций и ИП с работниками) или 100% (для ИП без работников). Это важно учитывать при расчете: если стоимость патента большая, а налог по УСН небольшой, зачесть всю сумму не получится – остаток можно будет учесть в следующих периодах.
• Если объект «Доходы минус расходы», в расходы включаются затраты, относящиеся к «патентной» деятельности, а стоимость патента учитывается в составе расходов. Здесь важно документально подтвердить все расходы: без первичных документов налоговая может снять их при проверке. Также помните о минимальном налоге: если по итогам года сумма налога окажется меньше 1% от доходов, придется уплатить минимальный налог.
• При совмещении ПСН и УСН до утраты права доходы суммируются для целей лимита. После пересчета все доходы, ранее учтенные по ПСН, переносятся в базу по УСН с начала года. Если вы вели раздельный учет, проверьте, что все суммы корректно разнесены. Если раздельного учета не было, придется восстановить его по документам.

Частые ошибки при пересчете

• Игнорирование зачета стоимости патента. Многие забывают уменьшить налог по УСН на уплаченную сумму патента, переплачивая в бюджет. Проверьте, уплачен ли патент полностью или частично, и учтите эти суммы при расчете.
• Некорректное сторнирование доходов в 1С. Если не обнулить «патентные» доходы, в учете возникнет двойное налогообложение. Проверьте, что все записи в книге доходов по ПСН сторнированы, а суммы перенесены в КУДиР по УСН.
• Начисление пеней за период действия патента. Пени за несвоевременную уплату авансов по УСН за период до даты утраты права на ПСН не начисляются. Если налоговая начислила пени, обратитесь за разъяснениями.
• Отсутствие уведомления о переходе на УСН. Если вы не подали уведомление, налоговая может не знать о вашем переходе на УСН. Подайте уведомление, чтобы избежать вопросов.
• Неверный расчет страховых взносов. Если у вас есть сотрудники, проверьте, что взносы за них пересчитаны и учтены при расчете налога по УСН.

Как избежать ошибок и штрафов

Чтобы минимизировать риски, следуйте простым правилам:

• Во-первых, не откладывайте пересчет – чем раньше вы начнете, тем больше времени будет на исправление ошибок. 
• Во-вторых, ведите подробный учет всех корректировок: создайте отдельный регистр или таблицу, где будете фиксировать каждую операцию. 
• В-третьих, проверяйте расчеты несколько раз, особенно если речь идет о больших суммах. 
• В-четвертых, консультируйтесь с налоговым специалистом, если возникают сомнения.

Если вы понимаете, что не справляетесь самостоятельно, рассмотрите вариант передачи бухгалтерии на аутсорсинг. Профессиональные бухгалтеры имеют опыт работы с подобными ситуациями и помогут корректно пересчитать налоги, скорректировать учет в 1С и сдать отчетность без ошибок. Это особенно актуально для предпринимателей, которые не обладают глубокими знаниями в области налогообложения.

Итог

Главное последствие утраты права на ПСН — необходимость пересчитать налоги с начала соответствующего налогового периода. Если предприниматель совмещал патент с УСН, доходы от патентной деятельности необходимо учесть при расчёте налога по упрощённой системе. Ключевые действия: своевременно сообщить об утрате права в ФНС, скорректировать учёт в 1С и КУДиР, учесть уплаченный налог по патенту и доплатить возникшую разницу.

Утрата права на патент требует внимательных расчётов, но с этой ситуацией можно справиться последовательно: проверить документы, определить обязательства и внести необходимые исправления.

Нужна помощь с пересчётом налогов и ведением бухгалтерии? Обратитесь за консультацией по бухгалтерскому аутсорсингу в «Что делать Внедрение». Обсудите со специалистами вашу ситуацию, необходимые корректировки в 1С и подходящий формат сопровождения — от подготовки отчётности до комплексного ведения учёта.

Позвоните по телефону +7 (499) 956-21-70 или оставьте заявку на консультацию по бухгалтерскому аутсорсингу, чтобы уточнить состав услуг и стоимость обслуживания для вашего бизнеса.