В бухгалтерской и налоговой практике нередко возникает неоднозначная ситуация: налог уже полностью погашен, однако в учете продолжают числиться пени. Это приводит к вопросу о том, с какого момента следует отсчитывать срок, в пределах которого налоговый орган вправе требовать их взыскание.
Проблема усложняется тем, что в условиях ведения расчетов через единый налоговый счет (ЕНС) начисления по налогам и сопутствующие санкции отражаются взаимосвязанно. В результате определить самостоятельность пеней как отдельного обязательства становится затруднительно.
Как определить срок давности по налоговым пеням
Пени по своей природе не являются самостоятельным налоговым обязательством. Они представляют собой дополнительное финансовое начисление, возникающее в случае несвоевременной уплаты налога. Их расчет ведется ежедневно — за каждый календарный день просрочки.
Именно такая правовая конструкция закреплена в статье 75 НК РФ и подтверждается судебной практикой.
Вывод суда: зависимость пеней от основного долга
В Постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.04.2026 № Ф04-837/2026 по делу № А45-17320/2025 суд подчеркнул ключевой подход к природе пеней при учете на ЕНС.
Суд указал, что начисление пеней напрямую связано с наличием недоимки, поскольку они возникают исключительно как следствие несвоевременного исполнения обязанности по уплате налога.
Таким образом, пеня не существует отдельно от основного долга и «следует» за ним на всем протяжении его погашения.
Порядок исчисления срока давности взыскания
Из указанной позиции суда следует важный практический вывод: срок давности для взыскания пеней следует определять исходя из даты погашения налоговой недоимки, а не момента их первоначального начисления.
Это означает, что до момента полного закрытия основного обязательства нельзя корректно отделить период для самостоятельного течения срока давности по пеням.
Практическое значение для бухгалтерского учета
Для специалистов по учету и налогообложению данная позиция имеет несколько практических последствий:
-
пени рассматриваются как производное обязательство от суммы налога;
-
при частичной оплате задолженности пересчитывается база для начислений;
-
анализ срока давности невозможен без учета движения основного долга;
-
учет по ЕНС требует комплексного подхода к истории расчетов.
Итог
Судебная практика подтверждает взаимосвязанную природу налога и начисленных пеней. Вопрос срока давности их взыскания напрямую зависит не от даты формирования начисления, а от момента погашения основного налогового обязательства.
Для бухгалтеров это означает необходимость внимательно отслеживать всю цепочку расчетов по задолженности, а не рассматривать пени как отдельный самостоятельный долг.
